热? 热? 热? ！关于高温津贴你了解吗？
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员工小锡
好消息，好消息！听说公司马上要发放“高温津贴”了，人人都有份呐~
财务小税
什么，“高温津贴”还能人人有份？你是不是把“高温津贴”与“防暑降温费”搞混了？
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员工小锡
这两者不一样吗？
财务小税
有区别哒，我这就和你来唠唠！
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高温津贴
高温津贴是指用人单位安排劳动者在高温天气下（日最高气温达到35℃以上），露天工作以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者支付高温津贴。
防暑降温费
防暑降温费是指企业为夏季在岗的员工以现金或实物形式发放用于防暑降温的福利。不同于高温津贴针对室外露天作业人员，防暑降温费针对所有夏季在岗的员工，对工作环境是否高温无特别要求，属于职工福利。并且，防暑降温费既可以采用现金形式发放，又可以采用实物形式发放。
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举个例子：甲公司是一家建筑施工企业，该公司共有员工200人，其中在施工项目现场从事一线施工的人员共计150人，其他50人为非项目现场工作人员。为了赶工期弥补疫情对工程进度的影响，即便在35℃高温天气里甲公司一线员工仍旧需要坚守施工岗位。2022年6月，甲公司对所有从事一线施工的人员每人一次性发放4000元补贴，对非项目现场工作人员则每人一次性发放1000元补贴，并为所有员工免费准备冷饮、雪糕等防暑降温饮料及药品。
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在本案例中，甲公司按每人4000元标准发放给150名在特定工作环境中的一线员工补贴则属于高温津贴，而按每人1000元标准支付给非项目现场工作人员的补贴以及免费提供防暑降温饮料等实物则属于防暑降温费。
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高温津贴
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”
因此，企业按照规定标准向劳动者发放纳入工资总额计算的高温津贴可以直接在企业所得税税前扣除。
防暑降温费
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条“关于职工福利费扣除问题”相关规定，以及《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。”
因此，企业为职工支付的具有福利性质的职工防暑降温费不能直接在企业所得税税前扣除，应当按照职工福利费扣除限额标准在税前列支扣除，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
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根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得”。同时，根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）第二条规定，从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助，不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。
因此，企业发放的高温津贴及防暑降温费应当并入职工个人当月的工资、薪金所得计征个人所得税。（包括发放实物的防暑降温费）
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政策来源：
1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
2.《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）
3. 《中华人民共和国个人所得税法》
4.《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）
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来源：国家税务总局宜兴市税务局
监审：国家税务总局无锡市税务局所得税科
编发：国家税务总局无锡市税务局税收宣传中心
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