【特别关注】支柱二落地：爱尔兰葫芦里卖的什么药
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作者：姜跃生
日期：2022年5月31日
5月25曰，爱尔兰颁布实施全球最低税（OECD支柱二）公开征求意见稿，共25个咨询问题，征求公众意见一个月。征求意见稿希望公众主要围绕以下四个重点内容建言献策：一是实施支柱二时，支柱二有哪些规则的特殊性需要在爱尔兰国内税收立法和政策上高度关注；二是实施支柱二需要对爱尔兰国内的税收法律进行哪些修改；三是爱尔兰是否应该实施合格国内补足税（QDTUT），如果可以，QDTUT应该具体包括哪些内容，它应该如何运作；四是实施支柱二时如何应对美国拜登政府公司所得税改革，尤其总部在爱尔兰的美国跨国企业要作为重中之重加以关注。
爱尔兰是全球著名的低税地，美国跨国企业积聚的大本营，美国企业进入欧盟的桥头堡，多年来一直对支柱二方案持抵触态度，直到去年底由耶伦亲自施压，并对方案作出有利爱尔兰的调整，才使爱尔兰不再当钉子户。
爱尔兰的方向值得高度关注，这一姿态表明经过耶伦到波兰做了三天的游说，尽管波兰尚未松口，前几天的欧盟财长会也未如期讨论支柱二实施的欧盟方案，但爱尔兰的动向表明，波兰立场已经软化，有希望在六月底的欧盟会议上达成共识。
爱尔兰实施支柱二，重点是美国的跨国企业。一是需将公司税法定税率由12.5％提高到15％，并采取收入纳入原则（IIR），总部在爱尔兰的跨国企业对全球低税所得补足最低税征税，如不采取这一措施，美国就会利用低税支付规则（UTPR）将堆积在爱尔兰的低税所得捞回美国征税；二是爱尔兰将实施UTPR，拜登税改计划美国跨国企业即便将总部注册在爱尔兰，只要国外总部体量小于美国，10年内仍按总部在美征税。胳膊拧不过大腿，爱尔兰对这一规定确实无辄，但如果美国总部税负低于15％，爱尔兰也可将这部分低税利润搞一部分回爱尔兰交税；三是爱尔兰将会鼓励跨国企业采用数字化模式进行经营，减少在爱尔兰的物理存在，但赋予其无形资产所有权和风险承担权，好处是继续可以将利润向爱尔兰转移，同时不构成常设机构或爱尔兰故意不认定其为常设机构，这样这些经营行为和实体就不会纳入跨国企业全球财务报表，不纳入全球最低税的范围；四是通过财政补贴而非税收优惠吸引跨国企业，同时向英国学习，支持研发的减税政策不列入税负的计算；五是爱尔兰是岛屿型浅碟经济，解决就业是头等大事，就业比利润更重要。爱尔兰财政部长多年前曾宣称，跨国企业来爱尔兰，只要能提供大量的高收入就业岗位，那怕无利润赚，爱尔兰也是赢了。在实施支柱二时，这一思想仍是爱尔兰万变不离其宗的指导方针。
我国在进入欧盟或美国时，许多企业先在爱尔兰设立控股公司，爱尔兰支柱二的国内立法，涉及中国企业今后的架构和利益，需要及时跟踪和关注。
温馨提示：点击文中蓝色字部分，可查阅tpperson往期推送内容；点击“阅读原文”，可下载《爱尔兰关于实施支柱二最低税率的公众咨询》中文版对照版！
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