小税课堂｜2021年度企业所得税汇算清缴辅导 （二）
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小税课堂开课啦
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2021年度企业所得税汇算清缴辅导 （二）
【汇算辅导】企业所得税税前扣除凭证
在2021年度企业所得税汇算清缴中，许多纳税人特别关心企业所得税税前扣除凭证的问题，为了帮助纳税人规范使用税前扣除凭证，小编根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）梳理了出了关于企业所得税税前扣除凭证（以下简称“税前扣除凭证”）的重点内容。
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让我们一起来看一下吧↓
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01
税前扣除凭证和适用对象
税前扣除凭证
是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
适用对象
适用于企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。
02
税前扣除凭证应遵循的原则
税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。
真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；
合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；
关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
03
企业取得税前扣除凭证的时间点
企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
04
税前扣除凭证的来源
税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证
是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证
是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
05
公司在境内发生的支出
作为税前扣除凭证的相关材料
1
企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
2
企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。
06
公司在境外发生的支出
作为税前扣除凭证的相关材料
企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。
07
不得作为税前扣除凭证的情形
1
企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”）；
2
取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”）。
08
在汇算清缴中企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的处理方法
汇算清缴期结束前的税务处理
1
能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
2
因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
3
未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
汇算清缴期结束后的税务处理
1
由于一些原因（如购销合同、工程项目纠纷等），企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。
2
税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生年度税前扣除。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。
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来源：保山税务
供稿：市局所得税科、腾冲税务
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往期回顾
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