【小湘说税】小型微利企业优惠再升级，组合式税费支持享不停
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小型微利企业:从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。
具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
【特别提醒】小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
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热点问题
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1.企业设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利企业所得税优惠政策？
答：《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，不得单独享受小型微利企业所得税优惠，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。
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2.非居民企业是否可以享受小型微利企业减免企业所得税优惠？
答：小型微利企业是指符合财政部、税务总局规定的可以享受小型微利企业优惠政策的居民企业。因此，非居民企业不可以享受小型微利企业减免企业所得税优惠。
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3.企业如何享受小型微利企业所得税优惠政策，是否需要办理备案手续？
答：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次，即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动计算、自动填报的智能服务，进一步减轻纳税人填报负担。
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4.企业原不符合小型微利企业条件，但在年度中间预缴企业所得税时，符合小型微利企业条件，是否可以享受相关优惠？
答：原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。当年度此前期间如因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
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5.企业季度预缴时享受了小型微利企业所得税优惠，但年终汇算清缴时不符合相关标准，应如何处理？
答：企业预缴企业所得税时享受了小型微利企业所得税优惠政策，但在汇算清缴时发现不符合相关政策标准的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
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6.2022年企业预缴企业所得税时，如何判断是否符合小型微利企业所得税优惠政策条件？若符合，如何计算应纳税额及本期应补（退）税额？
答：预缴企业所得税时，企业从事国家非限制和禁止行业，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。其中，资产总额、从业人数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值。
目前，小型微利企业的判断标准为：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期末的资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元。今后如调整标准，从其规定，计算方法以此类推。
2022年期间，对于小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。今后如调整政策，从其规定，计算方法以此类推。
案例：A企业2021年成立，从事国家非限制和禁止行业，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：
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解析：A企业在预缴2022年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下（资产总额、年度应纳税所得额、税额单位均为万元）：
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综上，A企业预缴第1季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策，当期应缴纳企业所得税2万元。预缴第2季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策，当期应补缴企业所得税48万元。预缴第3季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策，当期应补缴企业所得税20万元。预缴第4季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策，因前三季度累计预缴税额大于累计实际应纳税额，故本季度应缴税额为0。
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