生产、生活性服务业增值税加计抵减政策，您了解多少？
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在2022年3月3日，财政部、税务总局发布了《关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号），延续了生产、生活性服务业增值税加计抵减政策的执行期限。为让大家更进一步了解掌握加计抵减政策，本期我们为大家讲解加计抵减相关政策知识点。
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No.1
加计抵减政策的内容
（一）自2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
（二）2019年10月1日至2022年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额（以下称加计抵减15%政策）。
政策依据：《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号 ）、《关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）
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NO.2
加计抵减适用主体
生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。
其中生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。具体包括十个子项目：1、文化艺术业;2、体育业;3、教育;4、卫生;5、旅游业;6、娱乐业;7、餐饮业;8、住宿业;9、居民服务业;10、其他生活服务业。
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No.3
加计抵减额如何计算
（一）纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%（或15%）计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×加计比例
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。
（二）纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：
1、抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；
2、抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；
3、抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
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NO.4
如何享受加计抵减政策
适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。
增值税一般纳税人确定适用加计抵减政策后，一个自然年度内不再调整。下一个自然年度，再按照上一年的实际情况重新计算确定是否适用加计抵减政策。
电子税务局提交加计抵减声明路径：
我要办税-综合信息报告-资格信息报告-选择“适用加计抵减政策的声明”或“适用15%加计抵减政策的声明”。
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每一年度都需要单独提交《适用加计抵减政策的声明》，2021年已递交声明、2022年仍适用加计抵减的纳税人，2022年需再次提交声明。适用截止期为2022年12月31日。加计抵减政策执行到期后，增值税一般纳税人结合的加计抵减额停止抵减。
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No.5
可计算加计抵减的进项税额
（一）可计算加计的进项税额，既不限于接受四项服务取得的进项税额，也不限于提供四项服务对应的进项税额，只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额，包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等，都是可以计算加计的。
（二）只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。
（三）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不可以计提加计抵减额。
（四）已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，则纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
（五）增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。
（六）增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额也不能计提加计抵减额。
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NO.6
政策依据
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）、《关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）
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为国聚财 为民收税
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