叠加享受减免税优惠如何计算？举例告诉你
http://file.tax100.com/o/202201/13/269_1642016107943.gif?width=1080&size=45532为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，进一步优化办税服务，税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号，以下简称《公告》）。
《公告》明确，企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，对于按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，进行调整。
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下面，以小型微利企业为例说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可据此类推。
【例1】甲公司
?从事非国家限制或禁止行业，2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得400万元
?其中300万元是符合所得减半征收条件的花卉种植项目所得
甲公司以前年度结转待弥补亏损为0，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，甲公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠部分进行调整，计算结果如下：
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【例2】乙公司
?从事非国家限制或禁止行业
?2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得1000万元
?其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得1200万元
?符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，乙公司应先选择享受项目所得减半优惠政策，再享受小型微利企业所得税优惠政策，并对叠加享受减免税优惠进行调整，计算结果如下：
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▲在例1、例2情形下，企业应选择同时享受项目所得减半和小型微利企业优惠政策。
【例3】丙公司
?从事非国家限制或禁止行业
?2021年度的资产总额、从业人数符合小型微利企业条件
?纳税调整后所得500万元
?其中符合所得减半征收条件的花卉养殖项目所得150万元
?符合所得免税条件的林木种植项目所得300万元
丙公司以前年度结转待弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，丙公司享受项目所得减半优惠政策、小型微利企业所得税优惠政策时，有2种处理方式，计算结果如下：
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▲在例3情形下，企业不选择享受项目所得减半优惠政策，只选择享受项目所得免税和小型微利企业优惠政策的，可以享受最大优惠力度。
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往期回顾
企业所得税年度纳税申报表修订！一篇文章了解改哪儿了
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来源：国家税务总局微信公众号
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