货物劳务税双轮驱动政策（二十九）——融资租赁差额扣除政策（实务篇）
-货物劳务税双轮驱动政策-「融资租赁差额扣除政策」
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尊敬的纳税人缴费人:
您好，如您属于经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务或融资性售后回租服务，可以适用增值税差额扣除的相关政策，我们梳理了相关政策内容，供您参考使用。
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本期内容
融资租赁差额扣除申报样例
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一
申报表填写说明
如果您按照规定享受融资租赁差额扣除政策，请填写《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表、附表一、附表三享受该项政策，申报表填写说明如下：
1、增值税及附加税费申报表附列资料（三）
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如图所示, 您提供融资租赁服务或者提供融资性售后回租服务，适用增值税差额扣除政策的，应填写该表。
第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”:
营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于征税项目的，填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额；营业税改征增值税的服务、不动产和无形资产属于免抵退税或免税项目的，填写扣除之前的本期服务、不动产和无形资产免税销售额。本列各行次等于《附列资料（一）》第 11 列对应行次，其中本列第 3 行和第 4 行之和等于 《附列资料（一）》第 11 列第 5 栏。
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，本列各行次之和等于附列资料（一）》第 11 列第 13a、13b 行之和。
第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期《附列资料（三）》第 6 列对应行次。
本列第 4 行“6%税率的金融商品转让项目”“期初余额”年初首期填报时应填“0”。
第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”：
填写本期取得的按税法规定准予扣除的服务、不动产和无形资产扣除项目金额。
第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应扣除金额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期应扣除的金额。
本列各行次＝第 2 列对应各行次+第 3 列对应各行次。
第5列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实际扣除金额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除的金额。
本列各行次≤第 4 列对应各行次，且本列各行次≤第 1 列对应各行次。
第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。
本列各行次＝第 4 列对应各行次-第 5 列对应各行次。
2.增值税及附加税费申报表附列资料（一）
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如图所示，您提供融资租赁服务或者提供融资性售后回租服务，适用增值税差额扣除政策的，应填写该表以下栏次：
第9至11列“合计”：
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，第 1 至 11 列应填写扣除之前的征（免）税销售额、 销项（应纳）税额和价税合计额。
第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，按《附列资料（三）》第 5 列对应各行次 数据填写，其中本列第 5 栏等于《附列资料（三）》第5 列第 3 行与第 4 行之和；服务、不动产和无形资产无扣除项目的，本列填写“0”。其他纳税人不填写。
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，当期服务、不动产和无形资产有扣除项目的，填入本列第 13 行。
第13列“扣除后”“含税(免税)销售额”：
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本列各行次＝第 11 列对应各行次-第 12 列对应各行次。其他纳税人不填写。
第14列“扣除后”“销项(应纳)税额”：
营业税改征增值税的纳税人，按以下要求填写本列，其他纳税人不填写。
服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税
本列第2行、第4行：若本行第12 列为0，则该行次第14列等于第10 列。若本行第12列不为0，则仍按照第14 列所列公式计算。计算后的结果与纳税人实际计提销项税额有差异的，按实际填写。
本列第5行＝第13列÷(100%+对应行次税率)×对应行次税率。
本列第7行“按一般计税方法计税的即征即退服务、不动产和无形资产”具体填写要求见“各行说明”第2条第（2）项第③点的说明
服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税
本列各行次＝第13列÷(100%+对应行次征收率)×对应行次征收率。
本列第13行“预征率%”不按本列的说明填写。具体填写要求见“各行说明”第4条第（2）项。
服务、不动产和无形资产实行免抵退税或免税的，本列不填写。
3.增值税及附加税费申报表主表
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如图所示，您提供融资租赁服务或者提供融资性售后回租服务，适用增值税差额扣除政策的，该表相应行次填写说明如下：
第 1 栏“（一）按适用税率计税销售额”：
填写纳税人本期按一般计税方法计算缴纳增值税的销售额，包含：在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售和价外费用的销售额；外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额；税务、财政、审计部门检查后按一般计税方法计算调整的销售额。
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有 扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额。
第 11 栏“销项税额”：
填写纳税人本期按一般计税方法计税的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的销项税额。
营业税改征增值税的纳税人，服务、不动产和无形资产有扣除项目的，本栏应填写扣除之后的销项税额。
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二
申报表填报案例
案例一:直租
案例基本情况
A公司与B公司于2021年4月签订了一个设备租赁合同，合同约定A公司按照B公司的要求购入价值1200万元的设备，并将其出租给B公司，租期10年，每月固定收取租金12万元，其中本金10万元，利息及价外费用2万元。A公司用于购买设备的1200万元是向银行借款取得，借款期限为8年，每月需向银行支付借款利息0.5万元,并取得银行开具的利息发票。A公司为增值税一般纳税人且符合差额征税条件。
案例解析
经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。在本例中，因为A公司符合差额征税的条件，因此可以扣除对外支付银行贷款利息后计算缴纳增值税。
不含税销售额＝（120000-5000）÷（1+13%）＝101769.91元
销项税额=101769.91×13%=13230.09元
申报表填报
增值税及附加税费申报表附列资料（三）
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增值税及附加税费申报表附列资料（一）
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增值税及附加税费申报表
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案例二:售后回租
案例基本情况
一般纳税人甲企业为商务部批准从事融资租赁业务企业，2021年4月与乙企业签订了一份融资性售后回租业务合同，合同内容如下：
a.乙公司将1000万元的生产线出售给甲企业，甲企业再将该生产线回租给乙企业；
b.租期5年，自2021年4月1日至2026年3月31日；
c.每季度含税租金60万元，其中收取本金50万元，收取利息10万元，收取利息开具增值税普通发票。
甲企业为实现该融资性售后回租业务，向银行借款1000万元，借款期限5年，每个季度支付利息5万元。甲企业符合差额纳税条件，经税务机关确定，甲企业按季缴纳增值税。
案例解析
经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
不含税销售额=（100000-50000）÷（1+6%）=47169.81元
销项税额=47169.81×6%=2830.19元
申报表填报
增值税及附加税费申报表附列资料（三）
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增值税及附加税费申报表附列资料（一）
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增值税及附加税费申报表
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28. 货物劳务税双轮驱动政策（二十八）——融资租赁差额扣除政策（政策篇）
来源：天津税务
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