来稿发布：税收筹划小科普
税收筹划小科普（第225期）
一、税收筹划的概述
早期，税收筹划名称来源于合理避税，这是从外国引进的概念。几个世纪以前，税收筹划被描述成“只要个体是在不违反法律的前提下，即使少交了税款，也属于合理行为”。数百年以后，税收筹划又有了新的定义，是指在不违反国家法律的情况下，对公司经营过程中的活动进行税前的筹划以及安排，使其尽可能向税收部门少缴纳税款，提高税后利润。税收筹划并不是仅仅对应企业的一种经济行为或者是单一的税种，它的实行要结合企业的长期发展战略、企业所在行业的特点与价值链体系，统筹兼顾，立足企业当下，着眼行业未来。除此之外还需强调的是，税收筹划重在事前筹划，过程当中既要考虑税收筹划方案本身的合理性，还要考虑实行该方案所带来的影响以及可能会发生的纳税风险。
二、企业税收筹划目标
一般来讲，企业在进行税收筹划的时候都会设定一些明确的目标，可能是负税方面，也可能是财务状况方面。而评判一项税收筹划是否成功标准就是看它的筹划过程是否实现了这些目标。企业税收筹划的目标可用以下三个方面来概括：
1.负税最小化。企业规模不变的前提下，当税后利润越大时，企业就能匀出更多的现金流去发展企业，企业现金流为王，在此基础上能够更好的扩大企业规模，提高企业的竞争力，无论是短期内还是长期内都能有效的促进企业的发展，增强企业的竞争力。
2.税后利润最大化。帮助企业在每个流程环节都达到负税的最小化，优化企业筹资、生产、销售等各个环节，在法律许可的范围内提高公司的运行效率，提高各个决策环节的科学性，帮助企业长期向好的发展。
3.企业的价值最大化。传统的税收筹划有时只注重企业的短期经济利益，而忽略企业的长远发展。税收筹划的主导目标应服从企业的长期可持续发展，在满足政府税收和企业自己利益最大化之间找一个平衡点。
为了更好地实现税收筹划目标，在筹划的过程当中，除了要充分了解上述目标的信息，还要时刻围绕目标，以目标为中心开展筹划工作。并且不能单单考虑筹划目标中的某一项，只考虑一部分目标的税收筹划是不完整的，要全面的考虑各项筹划目标，尽可能的完善税收筹划工作。
三、企业所得税税收筹划方法
一般来讲，企业在法律规定的前提下，为了减少所纳税款，获取更多的企业利润，便会利用一系列的纳税筹划方法来达到一定的经济目的，下面简单介绍几种税收筹划的方法。
1.利用国家一定时期内的税收优惠政策来进行税收筹划。企业所得税的税收优惠方式大体可分为三大类，一是在法定程序确定应纳税额之后，通过免税或者是减税的方法减少应纳税额；二是通过加计扣除等方法直接减少计税依据；三是直接通过降低税率的方法减少所纳税款。在税收筹划的过程中要综合利用三种优惠方法，以在法定范围内求得最大化的税后利润。
2.利用延期申报与延期纳税的方法来进行税收筹划。延迟纳税主要是利用货币的时间价值，可以把延期纳税的资金理解成企业向银行申请了一笔无息贷款，应用的方法比较简单却行之有效，在很大程度上缓解了企业的资金压力。在实际操作的过程当中，企业应当按照规定的程序报送各项延期纳税材料进行审批，同时要留意注意事项和延期时间，避免潜在的纳税风险。在合规的前提下，尽量争取更多项目、更长时间延迟纳税。
3.利用企业所得税扣除标准来进行税收筹划。企业的各项成本、各项费用支出、税金及附加、以前年度累计的损失、其他支出五类在我国税法规定当中，被允许在税前扣除。其中，费用支出集中在销售、财务和管理三个方面。其中，税金扣除可以分为以下三部分：一是直接在发生的会计期间内扣除，主要包括：计入税金及附加的消费税、城建税、教育费和地方教育附加等；二是在以后的各个会计期间内分摊扣除，主要集中在按规定不得抵扣的增值税计入相关资产的成本；三是企业所得税、可在之前增值税链条抵扣的部分不允许扣除。损失包括盘亏、报废损失等。同时，扣除的规定具体也可以分成三部分。一是按实际发生额扣除，主要包括给员工发放的合理的工资薪酬、社会保险费、不超过银行同期最高利率的利息费用等；二是限额扣除，主要包括业务招待费、广宣费、公益性捐赠支出等；三是不得扣除的项目，主要包括企业权益性的投资收益、因超期纳税被罚的税收滞纳金、行政处罚性质的款项等。企业应该严格按照税法规定，在合法合理的前提下，最大化地提高企业税后利润。
四、税收筹划风险
税收筹划的风险是指纳税人在进行税收筹划时，因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。筹划结果的不确定性。
1.政策风险
政策风险分为政策变化风险和政策选择风险两类。政策变化风险是指因税收筹划一般都是以现行的税收政策法规为基础的，但在税收政策变化的情况下，因为企业财税人员对政策理解不到位等原因，就有可能导致原有筹划方案的失败，带来政策变动风险；政策选择风险是指由于企业财税人员对国家税后政策理解把握不到位，就可能导致企业的税收筹划不符合国家的法律规定，进而不能达成税收筹划的目标甚至是由于纳税筹划不合法合规遭到法律的惩罚。
2.经营风险
税收筹划整个过程都是与企业本身的发展以及市场经济的运行的条件息息相关的。税收筹划后续的执行也是以企业的发展情况、生产交易活动、交易抉择等为基础的，由于税收筹划是一种事前的行为，制订税收筹划政策时不可能预测到企业之后完全的行为活动，税收筹划实行的过程当中企业的经营状况、市场主体的交易行为以及政府调控行为也在不断的变化之中，这些不确定的因素导致企业税收筹划方案无法完成期初既定的税收筹划目标所导致的风险就是税收筹划的经营风险。
3.操作风险
操作风险包括两部分的内容。首先是企业财税人员对有关的税收优惠政策的把握和运用不到位，可能会导致在纳税申报的过程中错误的运用税收优惠政策或者是有权享用的税收优惠政策没有及时运用；另外就是税收筹划缺乏统筹性，缺乏对税收筹划行为整体性的把握，譬如在企业合并分立中的税务处理，其中涉及到多个税种的税收优惠问题，如果企业财税人员没有专业税收知识能力的支撑，很容易引发操作风险。
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作者：刘肖江，山西临汾人，兰州财经大学财税与公共管理学院2020级税务专业硕士研究生。
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