来稿发布：浅析影视明星常用避税手段！
浅析影视明星常用避税手段（第213期）
摘要：影视明星动辄就几千万、几亿的天价片酬已经成为了社会热议的话题之一。在广电总局颁布了限薪令之后，明星又通过阴阳合同、股权构架等方式隐匿个人的高额收入。这些做法也使得明星无意或有意地进行了避税乃至偷逃税款，对影视行业的个税征管带来了巨大的压力。本文梳理了近年来影视明星常用的三种避税手段，并给出了当下合法且较为优惠的避税方法。
一、引言
假设明星A,因主演一部电视剧，获得了6000万的片酬（属于“劳务报酬所得”）。如果该明星直接纳税，那么按照个人所得税法第六条规定（如图1），明星A应纳个税所得额为片酬减除20%的费用后的余额。
所以，明星A若按照劳务报酬所得，直接计算缴纳个人所得税，应纳个人所得税税额为60000000x(1-20%)x40%-7000=19193000（元），约占收入的30%。
图1.《个人所得税法》第六条
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资料来源：国家税务总局
二、常用的三种避税方法
（一）签订阴阳合同
阴阳合同指的就是双方订立两份合同，阳合同只显示部分收入，用于向税务机关报税。阴合同一般通过关联公司交易、个人账户转款等方式，或者是分解为类似于聘请群演等小笔劳务收入来隐藏真正的收入，从而逃避大额税款缴纳。
仍以上述明星A的6000万片酬为例，签订阴阳合同后，如果阳合同为1000万元，那么应纳个税10000000x(1-20%)x40%-7000=3193000（元）。与直接缴纳相比，少缴纳税款1600万元。
“阴阳合同”意味着影视明星伙同影视企业利用分次支付报酬、滥用费用科目、发票等多种违法手段，以达到少缴税款的目的。一旦被发现，签订阴阳合同的影视明星不仅要补缴税款、交纳滞纳金和罚款，还可能构成逃税罪。在范冰冰案发生后，这种方式就被严查了。
（二）设立个人独资工作室
第二种方式是设立个人独资工作室。影视明星成立个人独资工作室取得的收入，根据《个税法》的第三条（如图2），按照个体工商户生产经营所得计算缴纳个人所得税，超过50万的部分，税率为35%。相对于劳务报酬所得，个体工商户生产经营所得首先在税率上已经降低5个百分点的税负。此外，成立个人独资工作室还可以将发生的合理相关费用依法归集并在税前进行扣除，有效地降低了个人所得税税负。
图2.《个人所得税法》第三条附表
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资料来源：国家税务总局
依据财政部和国税总局《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的第七条（如图3），由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，主管税务机关可以对个人独资企业进行核定征收。上述规定第九条（如图3）明确说明娱乐业的应税所得率在20%~40%之间浮动。在这种情况下，如果以个人工作室名义签约，就算以最高的核定所得率40%计算，明星A6000万的片酬需要缴纳的个人所得税款也仅为：60000000x40%x35%-65500=8334500（元），还未达按劳务报酬所得应缴纳的税款的一半。
但是，在范冰冰案后，各地税务机关对于影视明星工作室都已经将核定征收调整为了查账据实征收。
图3.《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第七条、第九条
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资料来源：国家税务总局
（三）利用税收洼地
我国幅员辽阔，地区之间存在发展差异。有些地方为了招商引资，常常会对一些特定行业的企业给予一些税收优惠。因为我国各个中央管辖的税种税率以及征收管理都有明确规定，地方政府无权改变，所以一般是地方拿到税款分成后再把其中一部分作为专项资金或者补贴返还给纳税人。此外，还会比较灵活的运用一些征管的规定或者在地方权力范围内制定相关税收优惠政策，从而让纳税人少缴税款，以吸引投资。
以范冰冰案为例，它所牵扯的税收洼地主要有两个，分别是无锡和霍尔果斯。
范冰冰在无锡所开设的个人工作室采用核定征收办法，即直接以收入乘以征收率即为纳税人应纳税款。在无锡设立的相关影视企业还会获得政府以产业资金的大量补贴，财政返还政策如图4所示。除财政返还以外，还包含大量园区内租金减免、重点项目补贴、知名企业及工作室认证奖励以及其他形式的补贴及奖金返还，单从范冰冰个人所得税税率从45%到设立工作室以核定征收3%的征收率纳税，到前三年政府的80%返还，已经抵消掉范冰冰的绝大部分税负。
图4.无锡产业园财政返还政策http://file.tax100.com/o/202112/27/388_1640574526119.png?width=836&size=38560
资料来源：蔡昌,倪祎彤,朱凯达.法理分析范冰冰逃税案.新理财,2019(Z1):87-92.
2010年，西部边陲小城霍尔果斯在政策红利的背景下，对文娱产业实施“五免五减半”的税收优惠政策，使得整个影视圈趋之若鹜。
根据公开资料，霍尔果斯当时有以下优惠政策：（1）新注册公司享受五年内企业所得税全免。五年后地方留存的40%（企业所得税中央和地方按60%：40%分）将以“以奖代免”的方式返还给企业，也就是说地方留存部分全免。（2）增值税（中央和地方共享税收，最后按50%：50%分）及其他附加税（100%地方留存）总额地方留存部分（即50%的增值税和100% 的附加税）年缴纳满100万开始按比例奖励，具体如图5。（3）企业员工的个人所得税满1000开始返还地方留存部分（个税地方分40%，中央分60%）的70%，2000-4000返还地方留存部 分的80%，4000以上返还地方留存部分的90%。
图4.霍尔果斯增值税及其他附加税奖励比例
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资料来源：蔡昌,倪祎彤,朱凯达.法理分析范冰冰逃税案.新理财,2019(Z1):87-92.
2018年以后，霍尔果斯的税收政策开始逐渐收紧，不仅暂停增值税返还和个人所得税优惠两项政策，还要求注册企业“一址一照”、实体办公，以及部分企业进行税务自查等。于是，众位影视明星纷纷注销了在此地的公司。
而从形式上来说，这种避税方式是合法的，所以范冰冰案的行政处罚决定并没有无锡、霍尔果斯这两个地方的责任。
三、当下影视明星较优避税方式
2020年5月，海口市政府印发了《海口市促进影视产业发展若干规定》，制定了23条对影视行业利好的政策（如图6），有针对性地对落户海口的影视企业给予了力度颇大的税费优惠和奖励政策。
图6.《海口市促进影视产业发展若干规定》第5~10条
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资料来源：海口市人民政府
海口市“23条”涵盖了从剧本开发、拍摄制作到上映、展映、从业人员奖励等方方面面的奖励补贴政策。以2020年8月，知名演员沈腾在海南成立的个人全资持股公司——海口那可是家大影视文化有限公司为例，假设其出品了一部票房超5亿并且获得金鸡、百花等奖项的电影，如果应纳税款为2000万，那么依据“23条”，除了免税之外，沈腾还将获得海口市1150万元的奖励。
参考资料
法山叔.富豪明星们是如何少缴税的,2021
沈迪. 影视行业个人所得税流失问题研究.湖南大学,2019.
蔡昌,倪祎彤,朱凯达.法理分析范冰冰逃税案.新理财,2019(Z1):87-92.
杨琳.扎堆注销工作室，集体“奔赴”海南开公司 明星们是合理避税还是偷逃税？.中国经济周刊,2021(09):84-86.
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作者：杨梦茹，兰州财经大学财税与公共管理学院2020级税务专业硕士研究生。
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