实务 | 海南自贸港企业资本性支出一次性税前扣除等政策有何不同？
http://file.tax100.com/o/202109/16/817_1631762067199.jpg?width=960&size=240982020 年，财政部、税务总局联合下发《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31 号），规定了资本性支出一次性税前扣除或加速折旧（摊销）所得税优惠政策，与现行政策有所区别。本文就两者的异同进行对比分析，提醒企业在海南自由贸易港投资，应关注不同地域适用政策的区别，既充分享受税收优惠政策，又避免税务风险。
一、固定资产一次性税前扣除和加速折旧
财税〔2020〕31 号文件第三条规定：“对在海南自由贸易港设立的企业，新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值不超过500 万元（含）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧和摊销；新购置（含自建、自行开发）固定资产或无形资产，单位价值超过500 万元的，可以缩短折旧、摊销年限或采取加速折旧、摊销的方法。本条所称固定资产，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。”
固定资产一次性扣除方面，该政策与《财政部税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54 号）规定一致。
固定资产加速折旧方面，现行的政策文件有《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75 号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106 号）和《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019 年第66号），规定制造业和信息传输、软件和信息技术服务业（以下简称“重要行业”）新购置的固定资产，可缩短折旧年限或加速折旧。需要注意的是，这里的固定资产指的是包括房屋、建筑物在内的所有固定资产。而财税〔2020〕31 号文件将房屋、建筑物排除在外。
我们通过案例来说明，以下所有案例背景是某集团公司在北京设立有A、B 子公司，2020 年在海南自由贸易港设立C、D 子公司。其中，A、C 公司均为制造业企业，B、D 公司均为销售公司。4 家公司都需要新购置厂房、设备等固定资产，软件、专利权等无形资产，欲享受加速折旧和摊销政策（为计算简便，以下均选择缩短折旧年限。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》所规定折旧年限的60%。）
例1 ：2020 年6 月，北京A 公司和海南C 公司分别购置6000 万元的厂房，折旧年限为20 年。北京A 公司按照现行政策缩短折旧年限，则2020 年可扣除折旧额：6000÷（20×60%）×6÷12=250（万元）。海南C 公司可选择是否要缩短年限。
除重要行业之外的企业，按照现行政策规定，只有新购置的超过500 万元专门用于研发的仪器、设备，才允许缩短折旧年限或加速折旧。而海南自由贸易港的所有行业企业新购置的任何除房屋、建筑物以外的，单位价值超过500 万元的固定资产，都可以缩短折旧年限或加速折旧。
例2 ：2020 年6 月，北京B 公司和海南D 公司各购置600 万元非研发设备，折旧年限为10 年。北京B公司不能缩短折旧年限或加速折旧，其2020 年可扣除折旧额：600÷10×6÷12=30（万元）。海南D 公司按照海南自由贸易港政策可以缩短折旧年限，其2020年可扣除折旧额：600÷（10×60%）×6÷12=50（万元）。
二、无形资产一次性税前扣除和加速摊销
海南自由贸易港增加了无形资产一次性扣除和扩大了加速摊销范围，之前无形资产不能一次性扣除，加速摊销只有《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27 号）第七条规定，企业外购的软件，凡符合无形资产确认条件的，可以按照无形资产进行核算，其摊销年限可以适当缩短，最短可为2 年（含）。
例3 ：2020 年7 月， 北京A 公司和海南C 公司均购置600 万元的软件，未约定使用年限。北京A 公司按照现行政策，则2020 年可扣除摊销额：600÷2×6÷12=150（万元）。海南C 公司若按照海南自由贸易港政策缩短摊销年限，则2020 年可扣除摊销额：600÷（10×60%）×6÷12=50（万元）（无形资产的摊销年限不得低于10 年，下同）。可见，选择现行政策更加优惠。
例4 ：2020 年7 月，北京B 公司和海南D 公司均购置720 万元的专利权，未约定使用年限。北京B 公司不能缩短摊销年限或加速摊销，则2020 年可扣除摊销额：720÷10×6÷12=36（万元）。海南C 公司若按照海南自由贸易港政策缩短摊销年限，则2020 年可扣除摊销额为720÷（10×60%）×6÷12=60（万元）。
需要注意的是，加速折旧（摊销）只是递延纳税，企业需要根据自身实际情况做好规划，实现税收利益最大化。
来源：《中国税务》2021年第5期
作者：马泽方
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