【2011年5月1日】论企业涉税健康指标体系
论企业涉税健康指标体系焦瑞进【内容提要】：社会的进步，要求企业承担社会责任，其重要内容之一就是税务遵从。借鉴人体健康理念，企业税务遵从的社会责任问题，就是企业涉税健康问题。如何就涉税问题对企业进行体检，是一个新兴课题，本文就如何建立企业涉税健康指标体系，从企业组织机能、运营系统、企业文化等主要方面提出了主体框架、指标采集途径及测评技术方法。
【关键词】： 企业税务风险 涉税健康分析指标
一、企业健康与税务风险
（一）观点与发展早期的企业管理，决定企业存亡与发展的研究主要集中在产品生产条件和市场定位上，好的产品和高效的生产力决定了企业的存亡与发展。随着社会的进步与发展，企业管理逐渐引进组织行为管理和企业文化管理，企业健康与否的评价内容也逐渐丰富和拓展。
弗雷德蒙德·马利克（Fredmund Malik），管理学中的权威人士，欧洲最有影响的商业思想家之一。马利克提出，企业健康与否的标识体现在六个方面，即：市场地位、创新业绩、生产力、人才吸引力、财力和盈利能力。
沃尔财务状况综合评价模型，用十项财务指标（见下表），来评价企业盈利能力、营运能力、偿债 能力和发展能力，从这四个方面反映企业健康水平。
龙大海教授（东北财经大学）以人体健康为类比提出，企业健康的核心指标有六项，即：优势产品线（或行业）、扁平化高效组织、持续的人力资源结构、优异的成本链管理、能促使企业创新发展的企业文化和基于自身能力范围的企业行为。白晓松教授（南昌航空工业学院），以产业集群中虚拟企业为研究对象，提出了从活力度、收益性、安全性、生产性和成长性等五个方面检测企业健康问题。张晓玲、王文平（东南大学）在知识型企业健康指标的研究中，从企业机理、心理和行为三个方面探索建立企业健康指标体系。于新宇、张铁男、史竹青和楼瑜（哈尔滨工程大学）在创新型企业健康指标体系研究中，在生产能力、财务状况、组织结构和企业文化等指标的基础上，又提出了企业成长和创新的健康指标内容。
其他文献还散见一些观点，如合理的扁平化、组织使命、沟通型组织结构、人力资源结构、优秀成本链等。
（二）企业健康指标共识总结不同发展时期、不同企业类型和不同管理权威的观点，以及现代优秀企业成长发展的特点，可以看出现代社会反映企业健康与否的内容包括四个方面：组织机能、生产运营系统、财务资产系统与企业文化。其中：组织机能涉及组织机构、制度、人员组合和素质；生产运营系统，包括盈利产品和社会产品链关系、确保产品组合的最大盈利能力、资源综合利用能力、不变成本摊销能力和产品供求链的战略合作关系；财务资产系统是现代企业创业和发展能力的重要体现，包括资金周转、融资和资产关联关系，确保生产经营各个环节和领域都有足够的资金支持；企业文化包括企业社会责任定位、内部员工的亲和力、进取环境和创新能力等，体现企业的活力。
（三）企业健康与税务风险上述对企业健康标准的认识，都是基于企业自身的生产组织管理学说来研究，没有考虑任何税收因素。如果参入当代社会责任要求的税务风险因素来考量，任何没有税收风险防范机制的企业都存在免疫系统的缺陷，任何有税务污点的企业都是不健康的企业，并且可能由此不良的社会信誉导致企业的破产或衰亡。即：涉税问题的不健康，对企业来说可能是致命的病态。由此，企业在成长发展过程中，必须考虑税收风险防范问题，逐步建立健全税收风险防范内控机制。因此，税务管理工作为适应企业税务风险防范工作的要求，也需要研究企业涉税健康的体检管理内容。
二、涉税风险企业健康指标的考虑因素 建立涉税风险企业健康指标，参入涉税风险因素，企业健康指标的内容应考虑的因素如下：（一）组织机能反映企业组织机能健康与否的主要内容包括机构设置、制度建设、人员素质以及运行效果。将这四个方面与税务工作联系起来，考虑涉税因素的健康问题应包括：是否设置税务管理机构、税务参与决策关系、税务管理制度、税务管理人员岗位、核算制度对税收影响以及涉税事项处理的成效。（二）生产运营系统生产运营系统，包括盈利产品和社会产品链关系，确保产品组合的最大盈利能力、资源综合利用能力、不变成本摊销能力和产品供求战略合作关系。围绕上述内容，考虑涉税因素的健康问题应包 括：产品与项目的涉税关系、产品与项目设计的税收筹划问题、资源综合利用的税收优惠政策问题、产品上下供应链视同销售的涉税问题、产品出口退税问题、产品供求战略合作的转让定价问题等。（三）财务资产系统财务资产系统是现代企业创业和发展能力的重要体现，包括资金周转、融资和资产关联关系，确保生产经营各个环节和领域都有足够的资金支持。围绕这些内容，考虑涉税因素的健康问题应包括：资金收入与支出的缴税扣税问题、盈利与税收关系、融资涉税问题、资产重组涉税问题、关联企业转移利润涉税问题。（四）企业文化企业文化包括企业社会责任定位、内部员工的亲和力、进取环境和创新能力等，体现企业的活力。围绕这些内容，考虑涉税因素的健康问题应包括：社会责任中纳税意识和税法遵从程度、税收知识的教育和培训、激励员工措施及福利的涉税问题、创新活动涉税问题。（五）税收经济关系除企业生产组织管理内容外，关系涉税问题， 企业健康必须考虑税收经济关系的内容，包括企业生产的涉税问题、企业融资的涉税问题、企业资产的涉税问题，相应地也会产生一些描述税收经济关系的指标，如静态的税收经济比例关系和动态的税收经济增长比例关系等。这些指标是否匹配，可直接预警企业涉税健康问题。
三、企业健康与企业涉税健康的差异
企业健康与企业涉税健康受涉税因素的限制， 两者在内容上有所取舍或重叠。共同点，都是在描述企业健康问题；不同点，是一般意义上的健康和涉税问题的健康的差别。在检测指标方面，一些单纯描述企业健康的指标可能就不适用于企业涉税健康问题。同时，反映企业涉税健康问题又需要增加一些特殊指标，如涉税机构与制度的建设，以及涉税财务指标的好坏等。区别两者差异的特点就是指标的涉税性。在指标取舍上，可以遵循两个原 则：凡是与税收没有联系的企业健康指标，不适用于企业涉税健康问题；凡是企业涉税健康指标，必须能从某个角度建立与税收的联系。
四、建立企业涉税健康评价指标的原则、思路与方法考虑到现代企业涉税健康指标的特殊性和复杂性，在建立指标体系时，应遵循下列原则和方法：
（一）原 则建立企业涉税健康评价指标体系，应考虑三个方面的原则，即：涉税原则、量化原则和可取原则。
1. 涉税原则。所谓涉税原则，是指每一项指标都必须建立与税收问题的联系，或涉及税收政策，或涉及税收制度，或涉及税收金额。总之，必须从某一个角度建立指标与税收的联系，确立两者之间存在相互影响。没有与税收问题联系的指标、不会影响税收工作的指标，都不能反映涉税健康问题，这里均不采用，坚决杜绝指标的简单堆砌。
2. 量化原则。所谓量化原则，是指反映企业涉税健康问题的指标都要求可以量化，便于评价检测，便于开展量化分析工作。这要求，说明企业健康与否，不能只停留在文字描述上，应找到贴切的关系指标，从量化角度反映企业健康问题的程度。
3. 可取原则。可取原则，也称现实性原则，是指企业涉税健康指标可以方便地从企业或征管系统中取得。实现可取原则，一般要遵从四个制度， 即税收制度、会计制度、统计制度和企业管理制度。这四项制度没有规定的内容，在现实中很难取得相应的指标。所以在制定指标时，要充分了解制度内容，做到设计指标方便可取，而不要哗众取宠，堆砌一些现实中没有的指标。
（二）思 路明确了现代企业涉税健康指标体系的内容和原则，在构建体系的具体工作中要注意的就是正确的思路和方法。总结建立指标体系的一般规律，可归纳为定性和定量两个方面的思路：一是定性搜索事项指标；二是定量明确分析方法。
1. 定性搜索事项指标。所谓定性搜索事项指标，是指在研究领域内对各项工作的整理、罗列和甄别，剔除无关事项内容，保留涉税事项内容。2. 定量明确分析方法。所谓定量明确分析方法，是指对整理、罗列出的涉税事项，逐一找出贴切的、可量化的描述指标，以此对事项的性质、状况或程度予以客观反映。
（三）途径与方法现代企业涉税健康指标内容丰富，构成复杂， 特别再有量化的要求，在设计指标体系时，就不得不考虑指标取得的途径和整理的技术方法。综合已有指标的形成规律，主要有以下几种途径和方法：
1. 基础指标。基础指标，是指在企业运营过程中可以在会统核算账、表、证、单等资料中直接取得，反映企业某方面健康特征的量化指标。由于这些指标可以从企业现成的财务核算、统计资料或申报资料中直接取得，故称为基础数据指标。
2. 加工指标。加工指标，是指通过若干指标的相关关系，反映企业某方面健康特征而加工整理形成的数据指标。
3. 指数的应用。指数是加工指标的一种特例， 通过把一些复杂的定性问题或综合问题以数字的形式表现，反映事物的不同方面或程度。常用指数有以下几种情况：
（1）0-1 指数。0-1 指数，是用0 或1 两个数码分别代表事物不同性质的两个方面，为后续工作应对策略或关联分析提供数据支持。（2） 程度指数。程度指数，是用一组自然数 码分别代表同一事项不同程度等级，以引导后续的关联分析和应对策略。（3） 综合指数。综合指数，是对多项不同性质数据指标通过数据处理形成一个数值，用于反映综合状况。
4. 相对数的应用。对于涉密数据或相对位置评价即可满足工作要求的情况，可以用相对数的方法反映量化情况。
五、指标的应用现代企业涉税健康指标体系，在税收管理工作中除了客观反映企业涉税健康状况，还可以在管理与服务中提供以下数据支持：
（一）确定税收管理组织形式现代企业涉税健康指标体系，要求对企业集团的组织机能进行客观反映，具体指标包括企业的总分关系、母子关系和核算的集中度要求。通过对这些指标的认识，可以为税收收入的管理组织形式和税源监控内容提供决策依据。
（二）提供风险评估数据支持通过现代企业涉税健康指标体系中组织机能、生产运营系统和财务资产系统的认识，可以提示企业风险点所在和风险程度，为企业风险评估提供数据支持。
（三）提供纳税评估数据支持通过现代企业涉税健康指标体系中组织机能、生产运营系统和财务资产系统的认识，可以客观地反映企业的生产规模和运行状态的好坏，应用数理推断方法可以为企业纳税评估提供数据支持和参数依据。
六、企业涉税健康评价指标体系（一）结构框架根据前述对企业健康达成共识的四个方面及税收经济关系分析的需求，现代企业涉税健康指标的框架应该包括以下五个方面：企业组织机能状况、企业生产运营状况、企业财务资产状况、企业文化和企业税收经济关系。各方面的指标构成详见图2。
（二）投资项目指标投资作为现代企业经营战略的一个重要内容，其涉税健康问题也是企业涉税健康评价需要高度重视的内容。可以从投资性质和投资项目管理流程两个方面考虑涉税健康指标体系的建立。投资性质可分为直接投资和间接投资。投资项目管理流程包括立项、合同、实施、验收和评价等环节。围绕上述环节考虑的涉税健康指标内容详见图 3。
（三）行业特征指标现代企业特点之一表现为行业划分越来越细， 行业成本构成特色和增值空间差异都是税收负担形成的重要影响因素。因此，评价企业税收经济关系，不可避免地会参考行业特征指标。所以说， 行业特征指标也是企业涉税健康指标的一个重要组成部分。由于企业会计制度的统一性，行业特征指标不可能简单地在财务指标中产生。行业特征指标必须具备两个要素：一是反映行业特征的惟一性，其他行业不会有相同的指标；二是衡量标准产生的样本代表性，个别企业的实际情况不能作为普适性标准照搬衡量行业内其他企业。测算标准，要按统计学要求，根据一定规模的样本量测算产生。
参考文献（1） 龙大海《衡量企业健康的6 大核心指标》，《民营科技》2004 年第5 期。（2） 弗雷德蒙德·马利克《健康企业的6 项体检指标》，《中欧商业评论》2009 年第20 期。（3） 张晓玲、王文平《知识型企业生存和发展的健康监测指标体系 研究》，《东南大学学报》2004 年第2 期。（4） 白晓松《产业集群中虚拟企业成长健康指标体系研究》，《商场 现代化》2007 年第20 期。（5） 于新宇、张铁男、史竹青、楼瑜 《创新型企业成长健康度评价指标体系的构建》，《商业研究》2009 年第6 期。（6） 袁志刚《企业战略风险评价指标体系研究》，《科技创业月刊》2008 年第7 期。（7） 焦瑞进《微观税收分析指标体系及方法》，中国税务出版社2005 年版。
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