【大表叔又来了】单边APA简易程序与64号公告一般程序对比分析
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项目
简易程序（24号公告）
一般程序(64号公告)
对比分析
适应情形
一、企业按照《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（2016年第64号，以下简称“64号公告”）的有关规定申请单边预约定价安排，符合本公告要求的，可以适用简易程序。
该条明确了与64号公告的关系，说明该《公告》是在64号公告基础上的补充，同时符合64号公告和24号公告要求的企业，其申请的单边APA才可以适用简易程序。
具体阶段
二、简易程序包括申请评估、协商签署和监控执行3个阶段。
二、预约定价安排的谈签与执行经过预备会谈、谈签意向、分析评估、正式申请、协商签署和监控执行6个阶段。
该条规定了单边APA简易程序只包括申请评估、协商签署和监控执行3个阶段。与一般程序相比，免去了预备会谈的环节；同时，将谈签意向、分析评估和正式申请3个阶段压缩为申请评估1个阶段，从而较大提高了单边APA的申请效率。
申请条件
三、企业在主管税务机关向其送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度，每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上，并符合下列条件之一的，可以申请适用简易程序。
（一）已向主管税务机关提供拟提交申请所属年度前3个纳税年度的、符合《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（2016年第42号）规定的同期资料；
（二）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾执行预约定价安排，且执行结果符合安排要求的；
（三）自企业提交申请之日所属纳税年度前10个年度内，曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案的。
四、预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业。
该条明确了企业申请适用简易程序，应同时满足两个方面的要求：1、企业的关联交易规模，延续了64号公告的规定。2、企业的税收遵从和税务机关对企业关联交易、经营环境和功能风险等方面的了解情况。对按有关规定准备，并在申请适用简易程序前向税务机关提供同期资料、曾较好执行APA、曾受到税务机关特别纳税调查调整且结案三种类型的企业，可以适用简易程序。
申请评估
四、企业应当向主管税务机关提出适用简易程序的申请，主管税务机关分析评估后，决定是否受理。
（一）企业有申请意向的，应当向主管税务机关提交《单边预约定价安排简易程序申请书》（附件），并附送申请报告。申请报告包括以下内容:
1.单边预约定价安排涉及的关联方及关联交易；
2.单边预约定价安排的适用年度；
3.单边预约定价安排是否追溯适用以前年度；
4.企业及其所属企业集团的组织结构和管理架构；
5.企业最近3至5个纳税年度生产经营情况、财务会计报告、审计报告、同期资料等;
6.单边预约定价安排涉及各关联方功能和风险的说明，包括功能和风险划分所依据的机构、人员、费用、资产等；
7.单边预约定价安排使用的定价原则和计算方法，以及支持这一定价原则和计算方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；
8.价值链或者供应链分析，以及对成本节约、市场溢价等地域特殊优势的考虑；
9.市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境等；
10.单边预约定价安排适用期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等；
11.对单边预约定价安排有影响的境内、外行业相关法律、法规；
12.符合本公告第三条的有关情况；
13.其他需要说明的情况。
（二）有下列情形之一的，主管税务机关不予受理企业提交的申请：
1.税务机关已经对企业实施特别纳税调整立案调查或者其他涉税案件调查，且尚未结案；
2.未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表，且不按时更正；
3.未按照有关规定准备、保存和提供同期资料；
4.未按照本公告要求提供相关资料或者提供的资料不符合税务机关要求，且不按时补正或者更正；
5.拒不配合税务机关进行功能和风险实地访谈。
（三）主管税务机关收到企业申请后，应当开展分析评估，进行功能和风险实地访谈，并于收到企业申请之日起90日内向企业送达《税务事项通知书》，告知其是否受理；不予受理的,说明理由。
六、税务机关和企业在预备会谈期间达成一致意见的，主管税务机关向企业送达同意其提交谈签意向的《税务事项通知书》。企业收到《税务事项通知书》后向税务机关提出谈签意向。
（一）企业申请单边预约定价安排的，应当向主管税务机关提交《预约定价安排谈签意向书》（附件2），并附送单边预约定价安排申请草案。
企业申请双边或者多边预约定价安排的，应当同时向国家税务总局和主管税务机关提交《预约定价安排谈签意向书》，并附送双边或者多边预约定价安排申请草案。
（二）单边预约定价安排申请草案应当包括以下内容：
1.预约定价安排的适用年度；
2.预约定价安排涉及的关联方及关联交易；
3.企业及其所属企业集团的组织结构和管理架构；
4.企业最近3至5个年度生产经营情况、财务会计报告、审计报告、同期资料等；
5.预约定价安排涉及各关联方功能和风险的说明，包括功能和风险划分所依据的机构、人员、费用、资产等；
6.预约定价安排使用的定价原则和计算方法，以及支持这一定价原则和计算方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；
7.价值链或者供应链分析，以及对成本节约、市场溢价等地域特殊优势的考虑；
8.市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境等；
9.预约定价安排适用期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等；
10.预约定价安排是否追溯适用以前年度；
11.对预约定价安排有影响的境内、外行业相关法律、法规；
12.企业关于不存在本条第（三）项所列举情形的说明；
13.其他需要说明的情况。
（三）有下列情形之一的，税务机关可以拒绝企业提交谈签意向：
1.税务机关已经对企业实施特别纳税调整立案调查或者其他涉税案件调查，且尚未结案的；
2.未按照有关规定填报年度关联业务往来报告表；
3.未按照有关规定准备、保存和提供同期资料；
4.预备会谈阶段税务机关和企业无法达成一致意见。
该条明确申请评估环节的有关规定，包括企业申请适用简易程序应当提交的申请报告内容，税务机关可以不予受理企业申请的情形，以及向企业送达《税务事项通知书》的时间等。与APA一般程序相比，该 24号公告将税务机关的分析评估时间限定在90日内。
协商签署
五、主管税务机关受理企业申请后，应当与企业就其关联交易是否符合独立交易原则进行协商，并于向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日起6个月内协商完毕。协商期间，主管税务机关可以要求企业补充提交相关资料，企业补充提交资料时间不计入上述6个月内。
（一）主管税务机关与企业协商一致的，应当拟定单边预约定价安排文本。双方的法定代表人或法定代表人授权的代表签署单边预约定价安排。
（二）主管税务机关不能与企业协商一致的，应当向企业送达终止简易程序的《税务事项通知书》。企业可以按照64号公告的规定，重新申请单边预约定价安排。已经提交过的资料，无需重复提交。
九、税务机关应当在分析评估的基础上形成协商方案，并据此开展协商工作。
（一）主管税务机关与企业开展单边预约定价安排协商，协商达成一致的，拟定单边预约定价安排文本（参照文本见附件4）。
国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局开展双边或者多边预约定价安排协商，协商达成一致的，拟定双边或者多边预约定价安排文本。
（二）预约定价安排文本可以包括以下内容：
1.企业及其关联方名称、地址等基本信息；
2.预约定价安排涉及的关联交易及适用年度；
3.预约定价安排选用的定价原则和计算方法，以及可比价格或者可比利润水平等；
4.与转让定价方法运用和计算基础相关的术语定义；
5.假设条件及假设条件变动通知义务；
6.企业年度报告义务；
7.预约定价安排的效力；
8.预约定价安排的续签；
9.预约定价安排的生效、修订和终止；
10.争议的解决；
11.文件资料等信息的保密义务；
12.单边预约定价安排的信息交换；
13.附则。
（三）主管税务机关与企业就单边预约定价安排文本达成一致后，双方的法定代表人或者法定代表人授权的代表签署单边预约定价安排。
该条主要针对协商签署环节，与APA一般程序相比，24号公告要求税务机关受理企业意向申请后，应当在6个月内分析评估企业的关联交易是否符合独立交易原则，并与企业协商达成一致。若在6个月内税企双方无法达成一致的，则终止简易程序。
监控执行
六、税务机关应当按照64号公告的要求，做好单边预约定价安排的监控执行工作。
单边预约定价安排执行期间，企业发生影响单边预约定价安排的实质性变化，导致终止执行的，可以按照本公告的规定，重新申请单边预约定价安排。
十、税务机关应当监控预约定价安排的执行情况。
（一）预约定价安排执行期间，企业应当完整保存与预约定价安排有关的文件和资料，包括账簿和有关记录等，不得丢失、销毁和转移。
企业应当在纳税年度终了后6个月内，向主管税务机关报送执行预约定价安排情况的纸质版和电子版年度报告，主管税务机关将电子版年度报告报送国家税务总局；涉及双边或者多边预约定价安排的，企业应当向主管税务机关报送执行预约定价安排情况的纸质版和电子版年度报告，同时将电子版年度报告报送国家税务总局。
年度报告应当说明报告期内企业经营情况以及执行预约定价安排的情况。需要修订、终止预约定价安排，或者有未决问题或者预计将要发生问题的，应当作出说明。
（二）预约定价安排执行期间，主管税务机关应当每年监控企业执行预约定价安排的情况。监控内容主要包括：企业是否遵守预约定价安排条款及要求；年度报告是否反映企业的实际经营情况；预约定价安排所描述的假设条件是否仍然有效等。
（三）预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起30日内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过30日。
税务机关应当在收到企业书面报告后，分析企业实质性变化情况，根据实质性变化对预约定价安排的影响程度，修订或者终止预约定价安排。签署的预约定价安排终止执行的，税务机关可以和企业按照本公告规定的程序和要求，重新谈签预约定价安排。
该条主要针对监控执行环节，与APA一般程序相比变化不大，仅对单边APA执行期间，企业发生影响单边APA的实质性变化，导致终止执行的情形，明确企业可以重新申请单边预APA，但由于已经发生实质性变化，则不再适用简易程序。
适用年度
七、单边预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达受理申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易。
三、预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易。
该条规定了单边APA的适用年度，为主管税务机关向企业送达受理其申请的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度。与APA一般程序规定的，自主管税务机关向企业送达受理其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度起3至5个年度相比，由于简易程序将谈签意向、分析评估和正式申请三个阶段合并为申请评估一个阶段，因此二者在实质上是保持一致的。
适用范围
八、同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的单边预约定价安排，暂不适用简易程序。
十七、预约定价安排同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的，由国家税务总局统一组织协调。
企业申请上述单边预约定价安排的，应当同时向国家税务总局及其指定的税务机关提出谈签预约定价安排的相关申请。国家税务总局可以与企业统一签署单边预约定价安排，或者指定税务机关与企业统一签署单边预约定价安排，也可以由各主管税务机关与企业分别签署单边预约定价安排。
十八、单边预约定价安排涉及一个省、自治区、直辖市和计划单列市内两个或者两个以上主管税务机关的，由省、自治区、直辖市和计划单列市相应税务机关统一组织协调。
该条规定了同时涉及两个或者两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关的单边APA，暂不适用简易程序。这样规定的目的主要是考虑单边APA简易程序目前尚处于试行阶段，未来将视试行的情况逐步扩大适用范围。
衔接规定
九、本公告未作具体规定的其他单边预约定价安排事项，按照64号公告的规定执行。
该条明确了未做具体规定的其他单边APA事项，按64号公告的规定执行。主要是考虑简易程序仅涉及程序上的简化，涉及实质内容部分该公告不做重复规定。
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