《民法典》里话税收之“继承”
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民法典
《中华人民共和国民法典》（本文简称《民法典》）已于2021年1月1日起施行，被称为“社会生活的百科书”，是新中国第一部以法典命名的法律，在法律体系中居于基础性地位，也是市场经济的基本法。全文1260条规定中，共有五处“涉税”条款，分别是第四十三条、第一千一百五十九条、第一千一百六十一条、第一千一百六十二条、第一千一百六十三条。这些规定与税法关系紧密，既是税收实体法和税收程序法的基本依据，也是税收法治势必要遵守的基础规范。
01
民法典中的“涉税”条款
民法典中“涉税”条款凸现税收具有优于民事法律关系的权利，在继承、分割遗产时，要先将被继承人的债务偿还，同时还要清偿税款才可以继承。
《民法典》第四十三条
《民法典》第四十三条规定，对失踪人的财产代管人职责规定，失踪人所欠税款由财产代管人从失踪人的财产中支付。
《民法典》第一千一百五十九条
《民法典》第一千一百五十九条规定，分割遗产，应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务；但是，应当为缺乏劳动能力又没有生活来源的继承人保留必要的遗产。
《民法典》第一千一百六十一条
《民法典》第一千一百六十一条规定，继承人以所得遗产实际价值为限清偿税款和债务。超过遗产实际价值部份，继承人自愿偿还的不在此限。继承人放弃继承的，对被继承人依法应当缴纳的税款和债务可以不负清偿责任。
《民法典》第一千一百六十二条
《民法典》第一千一百六十二条规定，执行遗赠不得妨碍清偿遗赠人依法应当缴纳的税款和债务。
《民法典》第一千一百六十三条
《民法典》第一千一百六十三条规定，既有法定继承又有遗嘱继承、遗赠的，由法定继承人清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务；超过法定继承遗产实际价值部分，由遗嘱继承人和受遗赠人按比例以所得遗产清偿。
02
税法中关于遗产继承的规定
■ 增值税:根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）第三十六条规定，涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权，免征增值税。具体是指离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹等直属亲属；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。
■ 契税: 将于2021年9月1日实施的《中华人民共和国契税法》第六条规定，婚姻关系存续期间夫妻之间更名、法定继承人通过继承取得土地、房屋权属更名的，免征契税。
■ 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹、对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，不征收个人所得税;房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人，不征收个人所得税。
03
案例
王某与妻子育有一子王明，但王明由于先天残疾不具备赡养父母的能力，王某的邻居李亮就一直赡养王某夫妻。王某夫妻名下有两套房产，假若2021年底，王某夫妻因病去世，留下遗嘱，一套房子由儿子王明继承，一套房子由邻居李亮继承。王明为法定继承人继承房屋时，免征增值税、契税和个人所得税。邻居李亮为其赡养人而非法定继承人,当他按照遗嘱继承房屋时，不对其征收增值税和个人所得税，但是需要对其征收契税。
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