【20210217 每日一税】小微企业须当心查补所得
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小微企业须当心查补所得
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2500天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2019年到2021年，小微企业可按规定享受普惠性税收减免政策。但须注意查补所得也应计入小型微利企业应纳税所得额。现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2019年1月1日至2021年12月31日，小微企业可按规定享受普惠性税收减免政策。
一、小微企业普惠性税收优惠政策
1.企业所得税优惠政策
小微企业年应纳税所得额不超过100万元的，按年应纳税所得额的5%缴纳企业所得税；年应纳税所得额不超过300万元的，按年应纳税所得额的8.3%缴纳企业所得税。
法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
2.增值税优惠政策
增值税小规模纳税人的小微企业，月销售额10万元以下（含本数）的，免征增值税。
法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
3.其他税费减免
增值税小规模纳税人的小微企业， 可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
提醒：增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受财税〔2019〕13号第三条规定的优惠政策。
综上所述，小微企业的税收优惠政策非常好。
二、小微企业判断标准
小型微利企业，同时具备以下4个条件：
1.从事的是国家非限制和禁止行业。
2.年度应纳税所得额不超过300万元。
3.从业人数不超过300人。
4.资产总额不超过5000万元。
法规依据：《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
三、实务案例
案例：M公司2019年度应纳税所得额299.95万元，符合小微企业条件，享受小微企业所得税优惠政策。2021年1月，M公司主管税务机关稽查局对其进行例行检查，查增2019年度应纳税所得额8.55万元。问：M公司2019年度能否小微企业所得税优惠政策？
案例解析：
根据《企业所得税法》及其实施条例等文件规定，税务机关检查的查补所得应计入查补年度的应纳税所得额。
法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）
第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
法规依据：《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）
税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。
M公司主管税务机关稽查局对其查增2019年度应纳税所得额8.55万元，则 M公司2019年度应纳税所得额为308.50万元，不再符合小微企业条件，应按25%的税率缴纳企业所得税77.13万元。
总结：税务机关检查的查补所得应计入查补年度的应纳税所得额，超过小型微利企业标准的，不得享受小型微利企业优惠，须按补缴企业所得税税款。
后语：很多朋友还没有养成阅读后点赞的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点赞，以示鼓励！长期坚持原创真的很不容易，多次想放弃。坚持是一种信仰，专注是一种态度！
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