【20201026 每日一税】《从威尔药业公告看资产划转的特殊性税务处理》
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从威尔药业公告看资产划转的特殊性税务处理
文/李冼 整理
这是《每日一税》为您服务的2386天，愿今天又是美好的一天。
编者按：资产划转特殊性税务处理，上市公司威尔药业时隔半年又在用。现与大家探讨资产划转特殊性税务处理。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2020年10月24日，巨潮资讯网发布南京威尔药业集团股份有限公司（证券代码：603351 ，证券简称：威尔药业）《关于公司拟向全资子公司划转资产及全资子公司之间划转资产的公告》（公告编号：2020-069），该公告披露：
南京威尔药业集团股份有限公司（以下简称“公司”）于 2020 年 10 月 23 日召开公司第二届董事会第六次会议及监事会第六次会议，审议通过了《关于公司拟向全资子公司划转资产及全资子公司之间划转资产的议案》，同意公司拟将主营业务相关的资产、负债以 2020 年 10 月 31 日为基准日按账面净值划转至全资子公司南京威尔生物科技有限公司（以下简称“威尔生物科技”）；同时，公司拟将全资子公司威尔生物科技的资产、负债以 2020 年 10 月 31 日为基准日按账面净值全部划转至全资子公司南京威尔生物材料有限公司（以下简称“威尔生物材料”）。
本次划转拟适用特殊性税务处理，具体以税务部门的认定为准。
这不是威尔药业首次运用特殊性税务处理进行资产划转。
早在半年以前，2020年3月12日，威尔药业曾发布《关于公司拟向全资子公司划转资产的公告》（公告编号：2020-012）披露：
公司拟将主营业务相关的资产和负债以2019年12月31日为基准日按账面净值预计49,332.18万元划转至全资子公司南京威尔化工有限公司（以下简称“威尔化工”），本次划转拟适用特殊性税务处理，具体以税务部门的认定为准。
上市公司一年内，两次进行资产划转的特殊性税收处理，值得财税从业者思考和关注资产划转的税务处理。
一、资产划转的两个重要规定
（一）《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）
三、关于股权、资产划转
对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：
1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。
（二）《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）
国家税务总局公告2015年第40号，是对财税〔2014〕109号文件股权或资产划转企业所得税征收管理的口径的进一步明确。
二、重要阅读学习资料
陇上税语：国有资产划转的涉税问题探讨
财税星空：股权、资产划转的税务处理是财税〔2014〕109号最值得回味的地方
财税星空：税总资产（股权）划转40号公告的逻辑框架及实务思考（一）-把握“划转”在税法下的含义
财税星空：税总资产（股权）划转40号公告的逻辑框架及实务思考（二）-母公司向子公司划转的税务实操探讨
财税星空：【赵国庆】 税总资产（股权）划转40号公告的逻辑框架及实务思考（三）-—子公司向母公司划转的税务实操探讨
财税星空：【赵国庆】税总资产（股权）划转40号公告的逻辑框架及实务思考（四）-子公司向子公司划转的税务实操探讨
三、资产（股权）划转涉及的税种
资产（股权）划转，是企业重组的一种重要形式。
从划转的标的分，有划转资产和划转股权两类；从划转的对价方式分，可分为有偿划转和无偿划转两类。
因此，企业进行资产（股权）划转，划出方和划入方都需要考虑增值税、土地增值税、契税、印花税、企业所得税的各税种税负，从而根据综合税负来确定资产（股权）划转方案。
由于资产（股权）划转的财税处理异常复杂，限于时间及篇幅原因，本文不具体讨论。
思考：A公司持有A1公司100%的股权，A公司持有B公司30%的股权，A1公司持有B公司70%的股权。问A公司将其持有的资产无偿划转给B公司，能否适用企业所得税特殊性税务处理？请说明您的观点和理由。
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