【案例】曾某某等伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案
曾某某等伪造、出售伪造的增值税专用发票、非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案
本案关注点： 行为人以营利为目的，购买印刷设备，雇用工人，在其家中印刷增值税专用发票的，系无制造权而制造增值税专用发票的伪造行为，实施该行为的，可构成伪造增值税专用发票罪。
[案情]
2000年7月，被告人曾某某以营利为目的，购买印刷设备，雇用被告人刘某某为印刷工人，在其家中印刷伪造的增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款发票，并将其伪造的增值税专用发票，以每本(每本共25份，下同)100元人民币的价格，出售给林某某(另案处理)95本、共计2375份(尚未收到付款)；出售给郑某某(另案处理)30本、共计1250份，收取人民币5000元；出售给王某某(另案处理)600本、共计15000份，收取人民币5万元；同时曾某某还将其伪造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票，以每本65元人民币的价格出售给张某某40本、共计1000份(尚未收到付款)。此外，被告人曾某某还送给被告人林某某(另案处理)伪造的增值税专用发票1907份，伪造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票1288份。2002年8月25日、被告人曾某某、刘某某被公安机关抓获，当场在曾某某家中查获伪造的增值税专用发票3237份，无票号半成品票2783张，散页550张；伪造用于骗取出口退税、抵扣税款发票14329份，无票号散页1万张，以及印刷机、切纸机、印章、模板等印刷器具一批。
[焦点]
本案的焦点是行为人以牟利为目的，同时伪造、出售伪造的增值税专用发票和非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为构成一罪还是数罪。对此，在审理中有两种不同的意见：
一种意见认为，行为人伪造、出售伪造的两种不同的专用发票实际上是由一个伪造、出售行为完成的，并且是出于一个牟利的目的而实施的，因此，行为人的行为在犯罪构成上只是一个犯罪行为，而非数个。即行为人以牟利为目的，同时伪造、出售伪造的增值税专用发票和非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为属于一个行为触犯数个不同罪名的想象竞合犯。按照想象竞合犯择一重罪处罚的原则，由于伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的法定刑要重于非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的法定刑，故对本案中的被告人曾某某、刘某某应以伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪定罪处罚，而不应数罪并罚。
另一种意见认为，行为人同时伪造、出售了两种不同功能的专用发票的行为已经触犯了伪造、出售伪造的增值税专用发票罪和非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪两个罪名，应进行数罪并罚。因此，本案中曾某某、刘某某伪造并出售伪造的增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款发票的行为均已达到犯罪的程度，应对其行为按照伪造、出售伪造的增值税专用发票罪和非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪数罪并罚。
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