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【每日一税】承兑汇票贴现的税务处理
文/李冼
编者按：日实务中，企业将票据到银行贴现普遍存在，金融机构收取贴现利息如何进行税务处理税。近期有不少老师咨询这方面的问题，现将老文修订重发与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
案例概况
吉祥股份有限公司（以下简称“吉祥公司”）将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000万元，向如意银行（一般纳税人）申请贴现。假如该票据的出票日是2018年4月1日，申请贴现日是2018年6月30日，如意银行年贴现率为9%。吉祥公司和金融机构如何对贴现业务进行税务处理？
税务分析
一、政策依据
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通》（财税〔2017〕58号） 。
《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）。
二、实务分析
（一）金融机构开展贴现业务收取利息的税务处理
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
根据以上规定，金融机构开展票据贴现业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务以6%的税率缴纳增值税。
《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通》（财税〔2017〕58号） 规定：自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）规定：自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务需要就贴现利息开具发票的，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。
综合上所述，如意银行收取贴现利息166万元，应申报增值税销项税额9.40（=166/（1+6%）*6%）万元，应给吉祥公司开具增值税普通发票。
（二）票据贴现企业对外进行票据贴现支付利息
1.计算
(1)票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间)=10000×(1+8%×180天/360天)= 10400(万元)
(2)贴现天数=6月30日至9月28日=90(万天)
(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 10400×9%×90天/360天= 234(万元)
(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=10400-234=10166(万元）
(5)利息收入或支出=票据贴现所得-票面额=10166-10000=166(万元)
2.会计分录及税务处理
(1)6月30日贴现时：
借：银行存款 10166 万元
贷：短期借款 10000 万元
财务费用——利息 166 万元
税务处理：吉祥公司进行票据贴现支付利息166万元，凭如意银行开具的票面价税合计166万元的增值普通发票，不能开具增值税专用发票，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第四项第三点：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
(2)11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：
借：短期借款 10000 万元
贷：应收票据 10000 万元
(3)11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：
借：短期借款 10000 万元
其他应收款——××单位 400 万元
贷：银行存款 10400 万元
同时将应收票据转入“应收账款”账户：
借：应收账款——××单位 10000 万元
贷：应收票据 10000 万元
提醒：票据贴现支出没有发票，虽不影响会计处理，但不能在企业所得税税前扣除。
思考：金融机构开展再贴现业务的税务处理，如何开具发票？请说明你的观点和理由。
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