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突发：这种自然人财产转让所得，税局不能核定征收个税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2330天，愿今天又是美好的一天。
编者按：一般地，自然人股东转让股权，股权转让收入明显偏低，且正当理由的，税务机关可行驶股权转让收入核定权，按财产转让所得征收个税。但，有种财产转让所得税局不能核定征收个税，现与各位探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
一般地，自然人股东转让股权，股权转让收入明显偏低，且无正当理由的，税务机关可行驶股权转让收入核定权，征收个人所得税。
一、一般规定
自然人股东转让股权，申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依法核定股权转让收入，按“财产转让所得”征收个人所得税。
法规依据：《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）
第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:
（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；
二、案例解析
案例概况：吉祥公司和张三、李四都为如意合伙企业（有限合伙）的合伙人，吉祥公司为GP，张三、李四、王五均为LP，吉祥公司及各LP均为非关联方。
后如意合伙企业参与吉祥科技公司的股改，以3元/股持有吉祥科技公司5000万股，2017年5月8日吉祥科技公司成功上市。
2020年8月20日，吉祥科技公司收盘价80元/股，张三将其财产份额对应的如意合伙企业持有吉祥科技公司300万股，按照协议约定，以64元/股转让给王五，并在如意合伙企业主管税务机关缴纳个人所得税3360万元（为了讨论方便，忽略股权转让时按照规定支付的有关税费）。
问：税局能否以股权转让收入明显偏低且无正当理由，核定股权转让收入，按“财产转让所得”征收个人所得税呢？
案例解析：很多老师认为，自然人股东转让股权，股权转让收入明显偏低，且无正当理由的，税务机关可行使股权转让收入核定权，按“财产转让所得”征收个人所得税。
其征税依据是国家税务总局公告2014年第67号（以下简称“67号公告”），税局根据67号公告的第十一、十二、十三条的规定，依法行使股权转让收入核定权，核定股权转让收入为80元/股，按“财产转让所得”追征个税960万元。
持这种观点的老师说的一点也没错，自然人转让股权，股权转让收入明显偏低且无正当理由，税局根据67号公告规定有核定权。
但是，请大家注意：自然人股东转让股权......股权......股权......股权，税局只有对自然人转让股权才有核定权。
持上述观点对本案追征960万元的的老师，忽略本案自然人转让的不是股权。
本案中张三转让的是如意合伙企业的财产份额，而不是真正的股权，为了方便理解，你可将财产份额视为股权，但在进行税务处理时决不能真作为股权。否则是要出大事的。
既然张三转让的不是股权，税局自然不能按股权转让来行使核定权征税。其实，总局早有规定，自然人转让合伙企业和个人独资企业的“股权”或“股份”，税局不能按67号公告规定行使核定权征收个税。
法规依据：《国家税务总局关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）
第二条 本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。
可能有老师会问：税局可否参照67号公告核定呢？
当然不能。67号公告明文规定不包括自然人转让合伙企业和个人独资企业的“股权”或“股份”，依法征税的税局是绝对不会这样征收“”葫芦税”的，大可不必草木皆兵，自寻烦恼。
再次提醒：自然人转让合伙企业和个人独资企业的“股权”或“股份”，这种自然人财产转让所得，税局不能核定征收个税。
延伸阅读
个人股权转让价格明显偏低但有理由的4种情形（非常重要）
思考：自然人合伙人转让合伙企业的“股权”，个人所得税的缴纳税务机关在哪里呢？请说明您的观点和理由。
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