要点回顾 | 一文看尽海南税务今日热点（9.14）
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1.小规模纳税人是否可以继续享受增值税征收率降低的政策？
答：可以。《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（2020年第24号）明确，将支持个体工商户复工复业增值税优惠政策的实施期限延长到2020年12月31日。因此，在2020年12月31日以前，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
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2.提供生活服务取得的收入是否可以免征增值税？
答：可以。《财政部 税务总局 关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情 防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）和《财政部 税务总局关于支持疫情防控保供等税费政策实施期限的公告》（2020年第28号）明确，自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供生活服务取得的收入，免征增值税。生活服务的具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）规定执行。
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3.按季申报的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过30万元时如何填写增值税申报表？
答：在办理增值税纳税申报时，将销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第10栏“小微企业免税销售额”（若登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏“未达起征点销售额”），如果没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
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4.适用减按1%征收率征收增值税的小规模纳税人，如何填写增值税申报表？
答：将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
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5.增值税一般纳税人符合什么条件可以转登记为小规模纳税人?
答：《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（2020年第9号）明确，一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元。
需要说明的是，如果今年选择转登记后再次登记为一般纳税人，不能再转登记为小规模纳税人。
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6.我公司是一家按季申报的增值税小规模纳税人，今年二季度预计含税销售收入为101万元，按照今年复工复产政策规定，可以适用减按1%征收率征收增值税的政策。如果二季度销售的货物在三季度发生退货，我公司在二、三季度分别如何办理增值税纳税申报？
答：按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（2020年第24号）规定，你公司应当在办理二季度增值税纳税申报时，将减按1%征收率征收增值税的销售额100万元，填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”，对应减征的增值税应纳税额2万元[(100×2%=2)]，填写在第16栏“本期应纳税额减征额”栏次。同时，你公司应当将本期减征的增值税应纳税额填入《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次，填报时应准确选择减税项目相关代码，准确填写减税项目本期发生额等相关栏次。
若你公司二季度适用减征增值税政策的销售货物收入在三季度发生销货退回，那么对应的销售额应当从三季度销售额中扣减，在办理三季度增值税纳税申报时，将退货对应的销售额和对应按2%计算的减征增值税应纳税额（计为负数），分别计入《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和第16栏“本期应纳税额减征额”栏次，并且应当同时填写《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
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7.增值税小规模纳税人，经营业务适用3%征收率，二季度取得不含税销售额为25万元，未开具发票，请问在二季度如何办理增值税纳税申报？
答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（2020年第24号）规定，自今年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。按照财税2019第13号通知第一条和2019年税务总局4号公告第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。
针对您提供的情况，二季度可以适用增值税小规模纳税人季度销售额不超过30万元免征增值税政策。在办理二季度增值税纳税申报时，将销售额25万元填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”（若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏“未达起征点销售额”），对应本期免税额0.75万元[(25×3%=0.75)]，填写在第18栏“小微企业免税额”（若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第19栏“未达起征点免税额”）。如果你公司没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
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8.我公司是从事服装零售业务的增值税小规模纳税人，按季进行增值税纳税申报。今年二季度含税销售收入50.5万元，按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号）规定，二季度销售额可以适用减按1%征收率征收增值税的政策。请问我公司应当如何办理二季度增值税申报？
答：按照《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（2020年第5号）第三条和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（2020年第24号）规定，你公司应当将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
具体来说，你公司在办理二季度增值税纳税申报时，应当将销售额50万元的合计数50万元，填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”，对应减征的增值税应纳税额1万元（50×2%=1），填写在第16栏“本期应纳税额减征额”栏次。同时，你公司应当将本期减征的增值税应纳税额填入《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次，填报时应准确选择减税项目代码，准确填写减税项目本期发生额等相应栏次。
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9.小规模纳税人是否可以继续享受增值税征收率降低的政策？
答：可以。《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》（2020年第24号）明确，将支持个体工商户复工复业增值税优惠政策的实施期限延长到2020年12月31日。因此，在2020年12月31日以前，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
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10．我是海南的一个个体工商户，属于按月申报的增值税小规模纳税人，兼营空调销售和空调安装服务。2020年3月份销售额是20万元，其中有几个客户想要发票作为凭证，所以我开具了10张征收率为3%的增值税普通发票。请问如果我要享受减按1%征收增值税政策，是否必须追回上述3%征收率的发票，还是可以在申报纳税时直接减按1%申报缴纳增值税?
答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
在上述复工复业政策实施期间，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人月销售额超过10万元，开具了征收率为3%的增值税普通发票的，可以在申报纳税时直接减按1%征收率申报缴纳增值税。需要提醒的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。纳税人享受减按1%征收率征收政策的，在开具增值税普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。今后，纳税人应当按照上述规定开具增值税普通发票。
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11.我是海南一家增值税小规模纳税人，主要从事口罩等防护用品的销售。2020年3月，根据购买方需要，我单位为其开具了一张3%征收率的增值税专用发票，其他业务均按规定开具1%征收率的增值税普通发票。请问开具专用发票的这笔业务能否享受减按1%征收增值税的优惠?
答：不能。《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
由于增值税专用发票具有抵扣功能，纳税人按照规定开具了1%征收率的增值税专用发票的，可以享受减按1%征收率征收增值税政策;纳税人开具3%征收率的增值税专用发票部分，需要按3%征收率申报缴纳增值税。
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12.未超过免税额小规模纳税人增值税申报表填写案例：我是文昌一家按季申报增值税小规模纳税人，经营业务适用3%征收率，二季度预计不含税销售额为25万元，未开具发票，请问在二季度如何办理增值税纳税申报?
答：《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(2020年第24号)规定，自今年3月1日至12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
按照财税2019第13号通知第一条和2019年税务总局4号公告第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。
针对您提供的情况，二季度可以适用增值税小规模纳税人季度销售额不超过30万元免征增值税政策。在办理二季度增值税纳税申报时，将销售额25万元填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额”(若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏“未达起征点销售额”)，对应本期免税额0.75万元[(25×3%=0.75)]，填写在第18栏“小微企业免税额” (若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第19栏“未达起征点免税额”)。如果你公司没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。
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13.超过免税额小规模纳税人增值税申报表填写案例：我公司是在海口市从事广告服务业的一家按季申报的增值税小规模纳税人，今年二季度预计销售收入为40.4万元(含税)，按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)规定，可以适用减按1%征收率征收增值税的政策。请问我公司在办理二季度增值税纳税申报时应当如何申报?
答：按照《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(2020年第5号)第三条和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(2020年第24号)规定，你公司应当将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
具体来说，你公司在办理二季度增值税纳税申报时，应当将减按1%征收率征收增值税的销售额40万元，填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”，对应减征的增值税应纳税额0.8万元(40×2%=0.8)，填写在第16栏“本期应纳税额减征额”栏次。
同时，你公司应当将本期减征的增值税应纳税额填入《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次，填报时应准确选择减税项目代码，准确填写减税项目本期发生额等相关栏次。
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14.发生销售退回的小规模纳税人申报表填写案例：我公司是三亚一家按季申报的增值税小规模纳税人，今年二季度预计含税销售收入为101万元，按照今年复工复产政策规定，可以适用减按1%征收率征收增值税的政策。如果二季度销售的货物在三季度发生退货，我公司在二、三季度分别如何办理增值税纳税申报?
答：按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(2020年第13号)和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(2020年第24号)规定，你公司应当在办理二季度增值税纳税申报时，将减按1%征收率征收增值税的销售额100万元，填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”，对应减征的增值税应纳税额2万元[(100×2%=2)]，填写在第16栏“本期应纳税额减征额”栏次。同时，你公司应当将本期减征的增值税应纳税额填入《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次，填报时应准确选择减税项目相关代码，准确填写减税项目本期发生额等相关栏次。
若你公司二季度适用减征增值税政策的销售货物收入在三季度发生销货退回，那么对应的销售额应当从三季度销售额中扣减，在办理三季度增值税纳税申报时，将退货对应的销售额和对应按2%计算的减征增值税应纳税额(计为负数)，分别计入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”和第16栏“本期应纳税额减征额”栏次，并且应当同时填写《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
http://file.tax100.com/o/202008/22/608_1598034327794.png?width=68&size=4389
15.差额后未超过免税额的小规模纳税人申报表填写案例：我公司是三亚市的小规模纳税人，提供旅游服务，选择按季度纳税申报。2020年4-6月份提供旅游服务取得含税收入45.25万元，其中按政策规定可扣除金额20万元，该如何填写增值税申报表呢?
答：你公司在2020年第二季度差额后的销售额为25万元，未超过30万元，符合政策规定，可以享受免征增值税优惠政策。其中，按政策规定可扣除金额20万元，填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；差额后的销售额25万元，填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏“小微企业免税销售额” (若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏“未达起征点销售额”)、第18栏 “小微企业免税额” (若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第19栏“未达起征点免税额”)。
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16.差额后超过免税额的小规模纳税人申报表填写案例：我公司是海口市的小规模纳税人，提供人力资源服务，选择按季度纳税申报。2020年第二季度提供人力资源服务取得含税收入605000万元，其中按政策规定可扣除金额10万元，该如何填写增值税申报表呢?
答：你公司在2020年第二季度差额后的销售额为50万元，其中，按政策规定可扣除金额10万元，填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》；差额后的销售额50万元，应将适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次。
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17.提供生活服务业纳税人增值税申报表填写案例：我是文昌市一家生活服务公司的会计人员,我们公司2020年6月的销售额为35万元，尚未开具增值税发票，按照《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)规定，可以适用免征增值税政策。请问我们在办理纳税申报时，免税销售额应当如何申报?
答：根据《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)规定，若公司为一般纳税人，在办理2020年6月属期增值税纳税申报时，应将当期适用免税政策的销售额等项目填写在《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)第8栏“免税销售额”、《增值税纳税申报表附列资料(一)》第19栏免税项目“服务、不动产和无形资产”对应栏次。
若公司为小规模纳税人，在办理2020年6月属期增值税纳税申报时，应将当期适用免税政策的销售额和免税额分别填入《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第12栏“其他免税销售额”、第17栏“本期免税额”对应栏次。适用免税政策的一般纳税人和小规模纳税人，在纳税申报时，还应当填报《增值税减免税申报明细表》，填写时应准确选择减免税代码，准确填写免税销售额等项目。
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18.有扣除项目的小规模纳税人增值税申报表填写案例：我公司是海口市一家提供建筑服务的企业,属于按季申报的增值税小规模纳税人，二季度预计取得含税收入45.4万元，同时我公司期初结转的扣除项目还有5万元。请问我公司在办理二季度纳税申报时，《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》应当如何计算填写?
答：《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(2020年第5号)第三条第二款规定，《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷(1+征收率)。
你公司在办理二季度增值税纳税申报时，《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第1栏至第7栏依次填报5万元、0万元、5万元、0万元、45.4万元、5万元、40.4万元。在计算填写第8栏时，计算公式中的征收率为1%，第8栏应填写40万元。在填报《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》时，第1栏“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”填写为40万元，对应减征的增值税应纳税额0.8万元(40×2%=0.8)，填写在第16栏“本期应纳税额减征额”栏次。同时，你公司应当将本期减征的增值税应纳税额填入《增值税减免税明细表》减税项目相应栏次，填报时应准确选择减税项目代码，准确填写减税项目本期发生额等相关栏次。
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19.从事二手车经销的小规模纳税人增值税申报表填写案例：我公司是三亚市一家按季申报的增值税小规模纳税人，从事二手车经销业务。《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》(2020年第17号)出台后，我公司的经营业务可以适用减按0.5%征收率征收增值税政策，预计4月销售额为10万元，5月、6月销售额合计为40万元，并按规定开具二手车销售统一发票，请问应当如何进行二季度增值税纳税申报?
答：《国家税务总局关于二手车经销等税收征收管理事项的公告》(2020年第9号)规定，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的小规模纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税的，在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在 “本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。纳税人在填报《增值税减免税申报明细表》时，应准确选择减税项目代码，准确填写减税项目本期发生额等相关栏次。
考虑到上述减按0.5%征收率征收增值税政策自5月起施行，纳税人在4月份的销售额按照小规模纳税人复工复业政策可减按1%征收率征收增值税，因此你公司在办理二季度增值税纳税申报时，应在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1行“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”的“货物及劳务”“本期数”列填报50万元(=10+40);将按3%征收率计算的应纳税额1.5万元(=50×3%)，填写在第15行“本期应纳税额”“货物及劳务”“本期数”列;将因征收率下降减征的税额1.2万元(=10×2%+40×2.5%)，填写在第16行“本期应纳税额减征额”“货物及劳务”“本期数”列及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次；实际应纳税额0.3万元(=10×1%+40×0.5%)，填入申报表第20行“应纳税额合计”“货物及劳务”“本期数”列。
这里需要注意，纳税人在填报《增值税减免税申报明细表》时，应区分4月减按1%征收率征收增值税政策和自5月起减按0.5%征收率征收增值税政策对应的减税项目代码，进行准确填报。
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20.我公司是2019年10月成立的一家纸张生产公司，成立时登记为增值税一般纳税人，2019年第四季度销售额为150万元。受此次疫情影响，订单大幅减少，2020年一季度销售额仅为70万元。此次转登记政策出台后，我公司想转登记为小规模纳税人，但经营期不满12个月，能否转登记为小规模纳税人?
答：根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(2020年第9号)第六条和《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(2018年第18号)第一条第(二)款规定，转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月(季度)平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。
你公司2019年10月至2020年3月所属期应税销售额合计220万元(=150+70)，按照平均应税销售额估算，年应税销售额为440万元(=220/6*12)，符合转登记条件，可以申请转登记为小规模纳税人。
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21.某新能源汽车企业2020年才收到2019年销售新能源汽车的中央财政补贴，请问需要缴纳增值税吗？
答：从2020年1月1日起取得的财政补贴收入，是指纳税人2020年1月1日以后销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的财政补贴。纳税人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前销售新能源汽车对应的中央财政补贴收入，属于《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（2019年第45号，以下称45号公告）第七条规定的"本公告实施前，纳税人取得中央财政补贴"情形，应继续按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（2013年第3号）的规定执行，无需缴纳增值税。
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22.某企业取得了废弃电器电子产品处理资格，从事废弃电器电子产品拆解处理。2020年，该企业购进废弃电视1000台，全部进行拆解后卖出电子零件，按照《废弃电器电子产品处理基金征收使用管理办法》（财综〔2012〕34号）规定，取得按照实际完成拆解处理的1000台电视的定额补贴，是否需要缴纳增值税？
答：该企业拆解处理废弃电视取得的补贴，与其回收后拆解处理的废弃电视数量有关，与其拆解后卖出电子零件的收入或数量不直接相关，不属于45号公告第七条规定的"销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩"，无需缴纳增值税。
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23.为鼓励航空公司在本地区开辟航线，某市政府与航空公司商定，如果航空公司从事该航线经营业务的年销售额达到1000万元则不予补贴，如果年销售额未达到1000万元，则按实际年销售额与1000万元的差额给予航空公司航线补贴。如果航空公司取得该航线补贴，是否需要缴纳增值税？
答：本例中航空公司取得补贴的计算方法虽与其销售收入有关，但实质上是市政府为弥补航空公司运营成本给予的补贴，且不影响航空公司向旅客提供航空运输服务的价格（机票款）和数量（旅客人数），不属于45号公告第七条规定的"与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩"的补贴，无需缴纳增值税。
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24.增值税一般纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按什么税率计算缴纳增值税？
答：增值税一般纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，按其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的适用税率计算缴纳增值税。
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小规模纳税人享受复工复业
增值税优惠政策操作指引
一、自2019年1月1日至2021年12月31日，如果您合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元），可以免征增值税。如果您有跨县（市）提供建筑服务等需要预缴增值税的项目，当期也无需预缴税款。
二、自2020年1月1日至2020年12月31日，您提供疫情防控重点保障物资运输服务、公共交通运输服务、生活服务、为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，以及无偿捐赠用于应对新冠肺炎疫情的货物，可以免征增值税。
三、自2020年3月1日至2020年12月31日，如果您的合计月销售额超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额超过30万元），那么其中适用3%征收率的应税销售收入，可以享受减按1%征收率征收增值税的优惠政策。适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
四、如果您根据实际业务需要，为购买方就部分业务开具了3%征收率的增值税专用发票，需要就该部分业务按3%征收率申报缴纳增值税。未开具增值税专用发票的其他适用3%征收率的应税销售收入，仍可以享受减按1%征收率征收增值税的优惠政策。
五、需要注意的是，如果您取得销售不动产、不动产经营租赁（包括出租土地使用权）等适用5%征收率的应税销售收入，不能享受减按1%征收率征收增值税的优惠政策。
六、请您按照下列情形正确填写申报表，及时享受增值税小规模纳税人复工复业增值税优惠政策：
【情形1】：小规模纳税人合计季度销售额未超过30万元（按月申报的，合计月销售额未超过10万元），当期销售额填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏"小微企业免税销售额" (若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏"未达起征点销售额")、第18栏 "小微企业免税额" (若你公司登记注册类型为个体工商户，则应填写在第19栏"未达起征点免税额")。
【情形2】：小规模纳税人提供疫情防控重点保障物资运输服务、公共交通运输服务、生活服务、为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，以及无偿捐赠用于应对新冠肺炎疫情的货物，合计季度销售额超过30万元（按月申报的，合计月销售额超过10万元），当期适用免税政策的销售额和免税额分别填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第12栏"其他免税销售额"、第17栏"本期免税额"对应栏次。同时，还应当填报《增值税减免税申报明细表》，填写时应准确选择减免税代码，准确填写免税销售额等项目。
【注意】：如果您合计季度销售额未超过30万元（按月申报的，合计月销售额未超过10万元），同时提供的是上述免征增值税政策的服务项目，按照【情形1】填写申报表。
【情形3】：小规模纳税人在2020年第二季度开具了征收率为1%的增值税专用发票或增值税普通发票，则适用减按1%征收率征收增值税的销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》"应征增值税不含税销售额(3%征收率)"相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第16栏"本期应纳税额减征额"，同时，还应当填报《增值税减免税申报明细表》，填写时应准确选择减免税代码，准确填写减税额等项目。
若小规模纳税人开具了征收率为3%的增值税普通发票，可以在申报纳税时按上述方法直接减按1%征收率申报缴纳增值税，但按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应按1%征收率如实开具发票。
【情形4】：小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务开具了1%征收率的增值税专用发票或普通发票，则以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照1%的征收率计算应预缴税款。《增值税预缴税款表》"预征率"相关栏次填写0.01，"预征税款"相关栏次填写应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） ÷（1+1%）×1%。
若开具了3%征收率的增值税专用发票，则按照3%的征收率计算应预缴税款。
【情形5】：小规模纳税人销售不动产、不动产经营租赁（包括出租土地使用权）等适用5%征收率的应税销售收入，不能享受减按1%征收率征收增值税的优惠政策，合计季度销售额超过30万元（按月申报的，合计月销售额超过10万元），当期销售额填写在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》"应征增值税不含税销售额(5%征收率)"相应栏次。
来源：海南省税务局
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