解读工资薪金税前扣除政策
解读工资薪金税前扣除政策
企业所得税法实施条例规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
1.工资、薪金支出的构成。1990年国家统计局第1号令《关于职工工资总额组成的规定》将企业工资总额分为6个部分。
（1）计时工资。指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给职工的劳动报酬。主要包括：①对已做工作按计时标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职位（岗位）工资；③新参加工作职工的见习工资（学徒生活费）等。
（2）计件工资。指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。主要包括：①实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付的工资；②按工作任务包干方法支付的工资。
（3）奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖，包括超产奖、质量奖、安全奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、年终奖、劳动分红等；劳动竞赛奖，包括发给劳动模范、先进个人的各种奖金和实物奖励等。
（4）津贴和补贴。津贴和补贴指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。津贴，包括补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴（如高空津贴、井下津贴等），保健津贴，技术性津贴（如工人技校教师津贴），工龄津贴及其他津贴（如直接支付给伙食津贴、合同制职工工资性补贴及书报费等）。
（5）加班加点工资。加班加点工资指按规定支付的加班加点工资。
（6）特殊情况下支付的工资。包括：①根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、事假、定期休假、停工学习、执行国家和社会义务等原因，按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资；②附加工资、保留工资。
实施条例对工资薪金支出的扣除规定的关键一点是存在“任职或雇佣关系”，围绕这个核心所发生的支出就可在计算缴纳企业所得税时合理据实列支。
所谓任职或雇佣关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入来自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的劳动。虽然对临时工的使用是一次性的，但从企业经营活动的需要看又具有周期性，足以对提供劳动的人确定计时或计件工资
2.工资、薪金支出的合理性管理。企业的职工取得的工资薪金支出应该与股息分配区别开来，因为股息分配不得在税前扣除。企业有可能给管理层人员发放高额工资，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用。
合理的工资，具体到实际中时是很难准确把握的，要对工资、薪金的真实性检查和合理性定性分析管理，决定工资合理性的唯一尺度是社会整体的工资水平。具体分析，包括以下三个方面13个因素。
这些合理性分析因素所要分析的重点，一是防止企业的所有者、股东以工资名义分配股利；二是防止企业的经营者开高工资。对于前者重点是那些既是职员又是主要股东或主要股东的亲属；对于后者，重点是企业的排重要位置的经理人员。这是今后一段时期的重要特点。
---------------- 对应法规 ----------------
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）
附件：
中华人民共和国企业所得税法实施条例
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