解读财税[2009]29号：财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》
解读财税29号：财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》
在解读财税29号文件前必须明确手续费及佣金的含义，根据财税29号文件精神，手续费及佣金至少包括：企业实际发生的、与企业的生产经营相关的、签订书面合同或协议的、签订合同或协议的单位或个人应该是具有合法经营资格中介服务的机构或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。
财税29号文件第二条规定，企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
第二条第一款第二款的规定主要是为防止虚假交易。如果使用银行转帐，容易有迹可查；如果使用顶账、扣款、以物抵账或挂应付款等方式，将有交易对象，也能查到线索、结果，能起到加强管理的作用。
第三款规定说明企业发行股票等权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，而发行企业债权等债务性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金是可以税前扣除的。因此，企业在进行筹融资决策时，必须考虑发行股票与债券的手续费及佣金的税前扣除问题。
第三条 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
企业必须分清手续费及佣金与回扣、业务提成、返利和进场费等费用的界限，不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利和进场费等费用，以逃避税前扣除的相关限制。
第四条 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
企业必须分清资本性支出与费用化开支的界限。凡是应该计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，不得计入当期的销售费用而一次性税前扣除，必须按照企业会计准则的规定，通过折旧、摊销等方式分期扣除。
例如：2009年2月18日某企业通过竞拍成功获取土地20亩，其土地价款为5000万元。按照与拍卖公司签订的《拍卖合同》约定，该公司应支付土地拍卖佣金100万元。这100万元的拍卖佣金，应按照土地使用年限分年摊入成本费用而于税前扣除。如果该企业将100万元的拍卖佣金计入了2009年的当期费用，按照财29号文规定，是不可以税前扣除的。
第五条 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
第六条 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
说明企业必须如实核算收入与支出，不得将应该支付的手续费及佣金直接冲减服务协议或合同金额。
例如：A房地产开发企业与B营销代理公司签订了《商品房委托代理销售合同》，合同中约定销售总金额为1亿元，A企业支付销售佣金200万元（占合同金额的2%）。正确的处理方式是：B公司将商品房销售款1亿元按照合同约定支付给A企业，而A企业也支付B公司销售佣金200万元，并按相关规定取得票据，A企业支付的佣金是可以税前扣除的。但是，如果B公司将销售佣金200万元从应该支付的商品房销售款1亿元中扣除，仅仅支付A企业9800万元，A企业按照9800万元作为销售收入处理。那么，按照财税29号文件规定，A企业的收入是不能以抵减销售佣金后的金额进行处理的。
---------------- 对应法规 ----------------
《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税29号）
附件：
财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知
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