中华人民共和国营业税暂行条例释义（十一）
中华人民共和国营业税暂行条例释义（十一）
第十一条营业税扣缴义务人：
(一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
本条释义
本条是关于营业税扣缴义务人的规定。
修订后的条例将原条例第十一条第(一)项、第(二) 项删除，即删除“(一)委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。(二)建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。”同时，根据目前营业税征管需要，对扣缴义务人作了新的规定。
《中华人民共和国税收征收管理法》第四条规定：“法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。”同时还规定“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”同时，《中华人民共和国税收征收管理法》和实施细则对扣缴义务人作了较为详细的规定。
修订后的条例将原条例第(一)项、第(二)项内容删除，意味着：
(1)在委托金融机构发放贷款时，不再将受托发放贷款的金融机构作为扣缴义务人，而是谁委托，谁就是纳税人。
(2)建筑安装业务实行分包或者转包的，不再一律以总承包人为扣缴义务人，谁是纳税人，谁就承担纳税义务。之所以作出这样的规定，主要是原条例颁布时，对于委托金融机构发放贷款和建筑安装业务实行分包或者转包的，税务机关控管能力较为薄弱，如果不在行政法规中指定受托金融机构和总承包人为扣缴义务人，可能导致营业税的流失。从原条例颁布至今，税务机关对这两个行业的控管能力逐步加强，取消扣缴义务人的规定不影响营业税征收管理的质量，因此，修订后的条例取消了原条例的前两项。
修订后条例的第一项对境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时涉及扣缴义务人的情形作出了规定。在这种情形发生时，由于其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为发生在境内，但单位和个人在境外，税务机关行使税收管辖权受到限制。为方便税收管辖权的行使，新条例规定了扣缴义务人，这样有利于国家税收利益得到必要的保护。境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，一般有两种情况：一种情况是在境内有代理人，此时以其境内代理人为扣缴义务人；另外一种情况是在境内没有代理人，此时以应税劳务、无形资产或者不动产的受让方或者购买方为扣缴义务人。
新条例还将原条例最后一款的“财政部规定的其他扣缴义务人”修改为“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”。这一修改是主管部门表述的修改。修改理由在第五条释义中有说明。
---------------- 对应法规 ----------------
《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）
附件：
中华人民共和国营业税暂行条例
中华人民共和国税收征收管理法
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