大连市国家税务局 大国税发[1997]第223号 大连市国家税务局关于明确增值税查补税额的计算及其帐务处理的通知
大连市国家税务局大连市国家税务局关于明确增值税查补税额的计算及其帐务处理的通知
大国税发第223号
大连市国家税务局关于明确增值税查补税额的计算及其帐务处理的通知
大国税发第223号
全文有效
1997年11月10日
为了规范增值税纳税检查过程中发现问题时其税额的计算和帐务处理，强化以法治税，现将增值税查补税额的计算及其帐务处理明确如下：
一、一般纳税人少（未）记销项税额与多记进项税额（包括少调减的进项税额）而形成的应补增值税的计算步骤及方法
第一步：各月分别应补（退）增值税额的计算
各月分别应补（退）增值税额=当月少（未）记的销项税额与多记的进项税额（补记的销项税额或调减多记的进项税额用负数表示）+上月月末与本月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余方余额。
1、当月应补（退）增值税额≥0时，其数额即为当月应补税额，当月月末应交增值税明细帐实际应体现为借方余额为0；
2、当月应补（退）增值税额<0时，有以下两种情况：
①若当月应补（退）增值税额的绝对值>当月帐面已体现的应交税金，则当月帐面已体现的应交税金为退税额，其差额为当月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余额；
②若当月应补（退）增值税的绝对值≤当月帐面已体现的应交税金，则其绝对值即为应退税额，当月月末应交增值税明细帐实际应体现的借方余额为0。
3、各月分别应补（退）增值税额计算到检查之日的前一月份为止。
第二步：累计应补增值税额的计算
累计应补增值税额=各月分别应补增值税额之和-各月分别应退增值税额之和
应交增值税明细帐只有采用财政部规定的9栏式记帐方式，方可准确的采集按以上方法计算所需要的数据。
二、查补增值税额的帐务处理
1、一般纳税人少（未）记销项税额
补记销项税额，借记有关科目，贷记“应交税金──应交增值税（销项税额）”科目；上交查补增值税额，借记“应交税金──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
2、一般纳税人多记进项税额
将多记的进项税额调减出去，借记有关科目，贷记“应交税金──应交增值税（进项税额转出）”科目；上交查补增值税额，借记“应交税金──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
3、实现税额未交
无论是一般纳税人还是小规模纳税人，检查时发现其已实现的增值税额没有上交，应按其实现的增值税额查补入库，一般纳税人应借记“应交税金──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目，小规模纳税人应借记“应交税金──应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
4、小规模纳税人未计算税金
按照计算的增值税额，借记有关科目，贷记“应交税金──应交增值税”科目，上交查补增值税额，借记“应交税金──应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
附件：《一般纳税人少（未）记销项税额与多记进项税额而形成查补增值税额的计算及帐务处理实例》（略）
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